作業(yè)成本法（ABC）在物流系統(tǒng)中的應(yīng)用

一、ABC概述
　　ABC即Activity-based Costing System－－基于活動(dòng)的成本核算系統(tǒng)，成本核算是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，正確的成本信息是企業(yè)制定決策的重要依據(jù)。
　　在我國(guó)企業(yè)目前實(shí)施ABC方法的基本情況是，作業(yè)成本計(jì)算法幾乎未被企業(yè)運(yùn)用，作業(yè)管理思想在一些企業(yè)局部性管理經(jīng)驗(yàn)中有所體現(xiàn)，但有意識(shí)在作業(yè)成本管理理論指導(dǎo)下的需用幾乎沒(méi)有。作業(yè)管理及類(lèi)似經(jīng)驗(yàn)大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT(mén)性的管理當(dāng)中，如產(chǎn)品、工藝設(shè)計(jì)、質(zhì)量管理等，而非全局性的、貫穿于各個(gè)方面的管理當(dāng)中。

二、ABC在物流系統(tǒng)中的應(yīng)用
　　1）物流系統(tǒng)中實(shí)施ABC的意義
　　當(dāng)今狀況下，在物流系統(tǒng)中實(shí)施ABC方法比以往任何時(shí)候都更加重要。首先，物流已經(jīng)形成一個(gè)巨大的產(chǎn)業(yè)。在中國(guó)專(zhuān)業(yè)化物流服務(wù)需求已初露端倪、專(zhuān)業(yè)化物流企業(yè)開(kāi)始涌現(xiàn)、多樣化物流服務(wù)有一定程度的發(fā)展、物流基礎(chǔ)設(shè)施和裝備發(fā)展初具規(guī)模、物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展正在引起各級(jí)政府的高度重視。
　　在物流系統(tǒng)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)踐中還有一個(gè)重要的缺陷：未能特別指明和分配庫(kù)存成本。第一，并未確認(rèn)和分配有關(guān)庫(kù)存維持和全部成本，諸如保險(xiǎn)以及稅收，因此導(dǎo)致了庫(kù)存成本的低估或模糊。第二，對(duì)于投入到原料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品庫(kù)存上的資金的財(cái)務(wù)成本，并未從企業(yè)發(fā)生的其他形式的財(cái)務(wù)費(fèi)用中被確認(rèn)、測(cè)量和分離。
　　2）物流系統(tǒng)中實(shí)施ABC的關(guān)鍵
　　對(duì)物流系統(tǒng)而言，兩項(xiàng)重要的成本因素是：庫(kù)存和運(yùn)輸。就庫(kù)存而言，全部的庫(kù)存成本包括所有有關(guān)庫(kù)存運(yùn)行成本和客戶訂貨的所有費(fèi)用。庫(kù)存運(yùn)行費(fèi)用，包括稅費(fèi)、存儲(chǔ)、資本成本、保險(xiǎn)和過(guò)時(shí)淘汰。訂貨成本包括全部的庫(kù)存控制費(fèi)用、訂貨準(zhǔn)備、交易等費(fèi)用。
　　典型的物流成本分成三大類(lèi)：直接成本、間接成本和日常費(fèi)用。直接成本容易確認(rèn)，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、原料管理以及訂貨處理這些直接費(fèi)用可以從傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)中提取出來(lái)。

三、ABC應(yīng)用實(shí)例分析
　　國(guó)際某知名飲料公司在中國(guó)的業(yè)務(wù)廣泛地采用了ABC方法。特別是在其分銷(xiāo)體系中采用ABC方法，可以得到與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不同的結(jié)論，具有良好的經(jīng)濟(jì)效益。此案例中心問(wèn)題就是要不要在焦作設(shè)立分銷(xiāo)中心的問(wèn)題。對(duì)該公司進(jìn)行了ABC分析，首先將分銷(xiāo)流程描述如下：
　　我們定義分銷(xiāo)過(guò)程從產(chǎn)品下線，存入倉(cāng)庫(kù)的時(shí)刻開(kāi)始，交貨到客戶倉(cāng)庫(kù)處結(jié)束。按照ABC分析法的標(biāo)準(zhǔn)程序，我們先考察從鄭州至新鄉(xiāng)分銷(xiāo)中心，再分銷(xiāo)到焦作客戶的整個(gè)過(guò)程，將該過(guò)程分解為單項(xiàng)具體的發(fā)生費(fèi)用的活動(dòng)。其中的各項(xiàng)同活動(dòng)的成本如下：
　　活動(dòng)1－－成品倉(cāng)儲(chǔ)
　　固定成本
　　計(jì)算機(jī)、托盤(pán)等設(shè)備折舊5300元/月
　　可變成本
　　人員工資  3800元/月
　　倉(cāng)庫(kù)租金  20000元/月
　　貨物破損  28500元/月
　　倉(cāng)庫(kù)內(nèi)的貨品都是整托盤(pán)存放的，倉(cāng)庫(kù)的租金由容積決定，而倉(cāng)庫(kù)的容積是用托盤(pán)數(shù)來(lái)衡量的。所以我們認(rèn)為在此過(guò)程中托盤(pán)數(shù)可以作為成本驅(qū)動(dòng)因素。貨物的破損額是由存放的時(shí)間和產(chǎn)品金額所決定的，對(duì)于不同包裝的產(chǎn)品而言，每托的金額是不同的。把托盤(pán)數(shù)作為庫(kù)存破損的成本驅(qū)動(dòng)因素有些勉強(qiáng)，這里只能得出一個(gè)近似值。
　　人員的工資是由其工作量決定的。在完全托盤(pán)化作業(yè)的倉(cāng)庫(kù)中，不論每托存放何種產(chǎn)品，倉(cāng)庫(kù)人員進(jìn)行收發(fā)貨，盤(pán)點(diǎn)，記賬等日常工作的工作量都是和托盤(pán)數(shù)成正比的，所以也可以認(rèn)為托盤(pán)數(shù)是成本驅(qū)動(dòng)因素。
　　倉(cāng)庫(kù)的最大容積：6000托，平均庫(kù)存：3000托，平均一托盤(pán)產(chǎn)品儲(chǔ)存一天總成本是：0.8元（每月按24個(gè)工作日計(jì)算）。另外，由于平均庫(kù)存周期是13.5天，所以每托產(chǎn)品的平均成本是10.74元。

活動(dòng)2－－開(kāi)單據(jù)：從廠房到分銷(xiāo)中心
　　固定成本
　　開(kāi)單據(jù)所需的電腦，打印機(jī)，辦公設(shè)備折舊4000元/月
　　可變成本
　　單據(jù)和發(fā)票成本  0.9元/單
　　人員工資  15000/月

在此環(huán)節(jié)中，單據(jù)的數(shù)量決定了所需的人工和耗材，所以把單據(jù)數(shù)作為成本驅(qū)動(dòng)因素。
　　每月單據(jù)量：12700單
　　平均每單成本：2.4北朝鮮
　　每張單據(jù)對(duì)應(yīng)一車(chē)14托盤(pán)的貨物

　　活動(dòng)3－－裝車(chē)
　　固定成本：無(wú)
　　可變成本
　　叉車(chē)油耗1848元/月
　　搬運(yùn)工工資4元/托

這里由于叉車(chē)是整托搬運(yùn)的，所以也把托盤(pán)數(shù)作為成本驅(qū)動(dòng)因素。
　　每月銷(xiāo)量：6700托
　　每托搬運(yùn)成本：4.3元
　　

活動(dòng)4－－卡車(chē)運(yùn)輸、鄭州至新鄉(xiāng)
　　固定成本：元
　　可變成本
　　410元/車(chē)，每車(chē)14托盤(pán)

為了便于計(jì)算，此處只考慮了外租8t卡車(chē)的運(yùn)費(fèi)報(bào)價(jià)，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)可知自有8t卡車(chē)的總成本會(huì)比外租車(chē)稍高一些。
　　每托運(yùn)輸成本：29.29元/托
　　活動(dòng)5－－卸車(chē)
　　固定成本：無(wú)
　　可變成本：3.2元/托

　　活動(dòng)6－－分銷(xiāo)中心倉(cāng)儲(chǔ)
　　固定成本：無(wú)
　　可變成本：倉(cāng)庫(kù)租金7500/月

　　平均出貨量為1243托/月
　　平均庫(kù)存成本：6.03元/托

　　活動(dòng)7－－銷(xiāo)售拜訪客戶
　　固定成本：無(wú)
　　可變成本：
　　銷(xiāo)售人員工資：5500元/月
　　差旅費(fèi)：1600元/月
　　房租：400元/月

　　銷(xiāo)售人員的工作量和出差次數(shù)是與銷(xiāo)售訂單數(shù)緊密相關(guān)的，所以此項(xiàng)成本可以用訂單數(shù)作為驅(qū)動(dòng)因素。
　　每月訂單數(shù)：30張
　　平均每張訂單成本：250元。

　　活動(dòng)8－－開(kāi)具出貨單和發(fā)票
　　固定成本：600元/月的設(shè)備折舊
　　可變成本：0.9元/訂單

　　新鄉(xiāng)分銷(xiāo)中心的每月訂單數(shù)平均為500份。
　　平均每張訂單成本：2.1元/張

　　活動(dòng)9－－裝車(chē)
　　固定成本：元
　　可變成本：3.2元/托，人工裝卸費(fèi)。

　　活動(dòng)10－－卡車(chē)短途運(yùn)輸（新鄉(xiāng)至焦作）
　　固定成本：無(wú)
　　可變成本：200元/車(chē)，每年7托。
　　平均每托成本為28.57元。

　　為簡(jiǎn)單起見(jiàn)，此外也只考慮了外租5t卡車(chē)的情形。事實(shí)上向焦作送貨時(shí)有時(shí)由于單個(gè)客戶訂單太少，也會(huì)采用2t小卡車(chē)送貨，其單位成本會(huì)是5t卡車(chē)的確倍左右。

　　活動(dòng)11－－收款結(jié)算（已計(jì)入開(kāi)單成本之內(nèi)）
　　固定成本：信息系統(tǒng)使用費(fèi)：0.7元/箱。
　　可變成本：9286箱，合計(jì)143托。
　　焦作月銷(xiāo)量：9286箱，合計(jì)143托。

　　綜合以上數(shù)據(jù)，我們主可以把分銷(xiāo)焦作的總平均成本計(jì)算出來(lái)，公司習(xí)慣上用箱為單位來(lái)衡量所有部門(mén)的業(yè)績(jī)，所以我們最后把單位成本用每箱的成本來(lái)表示。（見(jiàn)表1）

焦作作為分銷(xiāo)中心的可能性分析
　　從圖可以看出、鄭州、新鄉(xiāng)、焦作基本上是一個(gè)三角形，由于該公司的飲料主要在城鄉(xiāng)中銷(xiāo)售，我們?cè)跇?gòu)造模型時(shí)可以認(rèn)為銷(xiāo)售就集中于三個(gè)城市，中間的鄉(xiāng)村區(qū)域銷(xiāo)量幾乎為零。

　　在焦作設(shè)立分銷(xiāo)中心后，依上述方法，可以得出每箱的分銷(xiāo)成本。（見(jiàn)表2）