作業(yè)成本法(ABC)在物流系統(tǒng)中的應(yīng)用
一、ABC概述
ABC即Activity-based Costing System--基于活動的成本核算系統(tǒng),成本核算是企業(yè)會計(jì)工作的重要內(nèi)容,正確的成本信息是企業(yè)制定決策的重要依據(jù)。
在我國企業(yè)目前實(shí)施ABC方法的基本情況是,作業(yè)成本計(jì)算法幾乎未被企業(yè)運(yùn)用,作業(yè)管理思想在一些企業(yè)局部性管理經(jīng)驗(yàn)中有所體現(xiàn),但有意識在作業(yè)成本管理理論指導(dǎo)下的需用幾乎沒有。作業(yè)管理及類似經(jīng)驗(yàn)大多產(chǎn)生于局部性或?qū)iT性的管理當(dāng)中,如產(chǎn)品、工藝設(shè)計(jì)、質(zhì)量管理等,而非全局性的、貫穿于各個方面的管理當(dāng)中。
二、ABC在物流系統(tǒng)中的應(yīng)用
1)物流系統(tǒng)中實(shí)施ABC的意義
當(dāng)今狀況下,在物流系統(tǒng)中實(shí)施ABC方法比以往任何時候都更加重要。首先,物流已經(jīng)形成一個巨大的產(chǎn)業(yè)。在中國專業(yè)化物流服務(wù)需求已初露端倪、專業(yè)化物流企業(yè)開始涌現(xiàn)、多樣化物流服務(wù)有一定程度的發(fā)展、物流基礎(chǔ)設(shè)施和裝備發(fā)展初具規(guī)模、物流產(chǎn)業(yè)發(fā)展正在引起各級政府的高度重視。
在物流系統(tǒng)的傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)踐中還有一個重要的缺陷:未能特別指明和分配庫存成本。第一,并未確認(rèn)和分配有關(guān)庫存維持和全部成本,諸如保險以及稅收,因此導(dǎo)致了庫存成本的低估或模糊。第二,對于投入到原料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品庫存上的資金的財(cái)務(wù)成本,并未從企業(yè)發(fā)生的其他形式的財(cái)務(wù)費(fèi)用中被確認(rèn)、測量和分離。
2)物流系統(tǒng)中實(shí)施ABC的關(guān)鍵
對物流系統(tǒng)而言,兩項(xiàng)重要的成本因素是:庫存和運(yùn)輸。就庫存而言,全部的庫存成本包括所有有關(guān)庫存運(yùn)行成本和客戶訂貨的所有費(fèi)用。庫存運(yùn)行費(fèi)用,包括稅費(fèi)、存儲、資本成本、保險和過時淘汰。訂貨成本包括全部的庫存控制費(fèi)用、訂貨準(zhǔn)備、交易等費(fèi)用。
典型的物流成本分成三大類:直接成本、間接成本和日常費(fèi)用。直接成本容易確認(rèn),運(yùn)輸、倉儲、原料管理以及訂貨處理這些直接費(fèi)用可以從傳統(tǒng)的成本會計(jì)中提取出來。
三、ABC應(yīng)用實(shí)例分析
國際某知名飲料公司在中國的業(yè)務(wù)廣泛地采用了ABC方法。特別是在其分銷體系中采用ABC方法,可以得到與傳統(tǒng)會計(jì)不同的結(jié)論,具有良好的經(jīng)濟(jì)效益。此案例中心問題就是要不要在焦作設(shè)立分銷中心的問題。對該公司進(jìn)行了ABC分析,首先將分銷流程描述如下:
我們定義分銷過程從產(chǎn)品下線,存入倉庫的時刻開始,交貨到客戶倉庫處結(jié)束。按照ABC分析法的標(biāo)準(zhǔn)程序,我們先考察從鄭州至新鄉(xiāng)分銷中心,再分銷到焦作客戶的整個過程,將該過程分解為單項(xiàng)具體的發(fā)生費(fèi)用的活動。其中的各項(xiàng)同活動的成本如下:
活動1--成品倉儲
固定成本
計(jì)算機(jī)、托盤等設(shè)備折舊5300元/月
可變成本
人員工資 3800元/月
倉庫租金 20000元/月
貨物破損 28500元/月
倉庫內(nèi)的貨品都是整托盤存放的,倉庫的租金由容積決定,而倉庫的容積是用托盤數(shù)來衡量的。所以我們認(rèn)為在此過程中托盤數(shù)可以作為成本驅(qū)動因素。貨物的破損額是由存放的時間和產(chǎn)品金額所決定的,對于不同包裝的產(chǎn)品而言,每托的金額是不同的。把托盤數(shù)作為庫存破損的成本驅(qū)動因素有些勉強(qiáng),這里只能得出一個近似值。
人員的工資是由其工作量決定的。在完全托盤化作業(yè)的倉庫中,不論每托存放何種產(chǎn)品,倉庫人員進(jìn)行收發(fā)貨,盤點(diǎn),記賬等日常工作的工作量都是和托盤數(shù)成正比的,所以也可以認(rèn)為托盤數(shù)是成本驅(qū)動因素。
倉庫的最大容積:6000托,平均庫存:3000托,平均一托盤產(chǎn)品儲存一天總成本是:0.8元(每月按24個工作日計(jì)算)。另外,由于平均庫存周期是13.5天,所以每托產(chǎn)品的平均成本是10.74元。
活動2--開單據(jù):從廠房到分銷中心
固定成本
開單據(jù)所需的電腦,打印機(jī),辦公設(shè)備折舊4000元/月
可變成本
單據(jù)和發(fā)票成本 0.9元/單
人員工資 15000/月
在此環(huán)節(jié)中,單據(jù)的數(shù)量決定了所需的人工和耗材,所以把單據(jù)數(shù)作為成本驅(qū)動因素。
每月單據(jù)量:12700單
平均每單成本:2.4北朝鮮
每張單據(jù)對應(yīng)一車14托盤的貨物
活動3--裝車
固定成本:無
可變成本
叉車油耗1848元/月
搬運(yùn)工工資4元/托
這里由于叉車是整托搬運(yùn)的,所以也把托盤數(shù)作為成本驅(qū)動因素。
每月銷量:6700托
每托搬運(yùn)成本:4.3元
活動4--卡車運(yùn)輸、鄭州至新鄉(xiāng)
固定成本:元
可變成本
410元/車,每車14托盤
為了便于計(jì)算,此處只考慮了外租8t卡車的運(yùn)費(fèi)報(bào)價,根據(jù)經(jīng)驗(yàn)可知自有8t卡車的總成本會比外租車稍高一些。
每托運(yùn)輸成本:29.29元/托
活動5--卸車
固定成本:無
可變成本:3.2元/托
活動6--分銷中心倉儲
固定成本:無
可變成本:倉庫租金7500/月
平均出貨量為1243托/月
平均庫存成本:6.03元/托
活動7--銷售拜訪客戶
固定成本:無
可變成本:
銷售人員工資:5500元/月
差旅費(fèi):1600元/月
房租:400元/月
銷售人員的工作量和出差次數(shù)是與銷售訂單數(shù)緊密相關(guān)的,所以此項(xiàng)成本可以用訂單數(shù)作為驅(qū)動因素。
每月訂單數(shù):30張
平均每張訂單成本:250元。
活動8--開具出貨單和發(fā)票
固定成本:600元/月的設(shè)備折舊
可變成本:0.9元/訂單
新鄉(xiāng)分銷中心的每月訂單數(shù)平均為500份。
平均每張訂單成本:2.1元/張
活動9--裝車
固定成本:元
可變成本:3.2元/托,人工裝卸費(fèi)。
活動10--卡車短途運(yùn)輸(新鄉(xiāng)至焦作)
固定成本:無
可變成本:200元/車,每年7托。
平均每托成本為28.57元。
為簡單起見,此外也只考慮了外租5t卡車的情形。事實(shí)上向焦作送貨時有時由于單個客戶訂單太少,也會采用2t小卡車送貨,其單位成本會是5t卡車的確倍左右。
活動11--收款結(jié)算(已計(jì)入開單成本之內(nèi))
固定成本:信息系統(tǒng)使用費(fèi):0.7元/箱。
可變成本:9286箱,合計(jì)143托。
焦作月銷量:9286箱,合計(jì)143托。
綜合以上數(shù)據(jù),我們主可以把分銷焦作的總平均成本計(jì)算出來,公司習(xí)慣上用箱為單位來衡量所有部門的業(yè)績,所以我們最后把單位成本用每箱的成本來表示。(見表1)
焦作作為分銷中心的可能性分析
從圖可以看出、鄭州、新鄉(xiāng)、焦作基本上是一個三角形,由于該公司的飲料主要在城鄉(xiāng)中銷售,我們在構(gòu)造模型時可以認(rèn)為銷售就集中于三個城市,中間的鄉(xiāng)村區(qū)域銷量幾乎為零。
在焦作設(shè)立分銷中心后,依上述方法,可以得出每箱的分銷成本。(見表2)