學(xué)生K來電，公司老板決定將其在國內(nèi)的一些資產(chǎn)清理出售。一棟有電梯和中央空調(diào)的4層樓廠房，把稅金也加上去，協(xié)議價格應(yīng)該是多少，不太有譜。

　　按照中國稅法規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。所以在購進時都沒有抵扣增值稅的進項稅，那么現(xiàn)在出售，是不是合并在廠房和土地使用權(quán)一起繳納營業(yè)稅呢？K是這樣計算的，房產(chǎn)和土地使用權(quán)購入原值為500萬，現(xiàn)在價值為4000萬，而中央空調(diào)和電梯預(yù)計售價300萬。如果都按照5%的稅率來算，需要繳納營業(yè)稅（4000-500+300）×5%=190萬元（本文省略附加稅，下同）。

　　K又提到稅法上關(guān)于混合銷售的概念，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，就是混合銷售行為。出售電梯和中央空調(diào)肯定是應(yīng)該交增值稅的，而出售房產(chǎn)和土地使用權(quán)是屬于營業(yè)稅的征稅范圍，兩類資產(chǎn)并在一起銷售，應(yīng)該是混合銷售行為吧？她們公司是從事貨物生產(chǎn)和銷售的企業(yè)，如果按照這個說法，這項混合銷售行為又應(yīng)該交增值稅。K問，她們公司這次出售資產(chǎn)的行為到底該怎么繳稅？

　　首先，這項資產(chǎn)出售行為并不屬于通常所說的混合銷售，該公司的行為只是同時出售兩種適用不同稅目和稅率的資產(chǎn)，并不是企業(yè)正常經(jīng)營過程的混合銷售行為。所以，不需要合并在一起繳納增值稅。

　　按照中國稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時，一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照規(guī)定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照營業(yè)稅暫行條例“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。企業(yè)必須分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)及土地使用權(quán)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由該企業(yè)機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)及土地使用權(quán)的銷售額。因此，該企業(yè)出售的土地使用權(quán)和廠房，應(yīng)該按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。而出售的中央空調(diào)和電梯，應(yīng)該繳納增值稅。

　　K聽到這里叫了起來，中央空調(diào)和電梯的適用稅率是17%，當時雖然取得了增值稅專用發(fā)票，但是又不能抵扣?，F(xiàn)在如果按照17%交增值稅，那稅負也太重了。又小聲咕噥了一下，如果300萬為銷售價格（不含稅），增值稅就要交300×17%=51萬呢。太重了，太重了！

　　這樣可愛的學(xué)生讓我忍俊不禁：K同學(xué)，你去看一下我上周的一篇文章《舊貨的稅問題》，其中談到的問題跟你的情況有些類似。但是你們公司的情況，按照稅法規(guī)定屬于企業(yè)銷售自己使用過的屬于稅法規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。由于中央空調(diào)和電梯在購進時是用于建造不動產(chǎn)，因此按照規(guī)定進項稅是不能抵扣的，你們企業(yè)也的確沒有抵扣，所以這兩類固定資產(chǎn)在出售的時候，可以按照4%的征收率減半繳納增值稅。經(jīng)測算，該企業(yè)這次打包轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的行為，出售廠房和土地使用權(quán)繳納營業(yè)稅175萬元，出售中央空調(diào)和電梯繳納增值稅6萬元，這比K最初計算的合并繳納營業(yè)稅的情況少繳稅9萬元。