一、作業(yè)成本計(jì)算法的概述
傳統(tǒng)的成本計(jì)算法主要是以“產(chǎn)品的品種、生產(chǎn)步驟、批次、類別”為基礎(chǔ)，以“定額因素”理論為基本依據(jù)，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費(fèi)用采用固定的間接費(fèi)用分配率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分配間用采用統(tǒng)一的總量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，由于制造費(fèi)用計(jì)算的籠統(tǒng)性，當(dāng)在產(chǎn)品成本中，制造費(fèi)用比重較大時(shí)，成本信息的準(zhǔn)確性較差，可利用價(jià)值就相對(duì)不高。不能夠準(zhǔn)確揭示成本發(fā)生的動(dòng)因，不便于對(duì)成本發(fā)生的前因后果進(jìn)行分析。為推動(dòng)企業(yè)成本管理方式的變革，并進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)組織方式、管理方式的變革，應(yīng)運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本。
作業(yè)成本計(jì)算法是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù)，通過(guò)分析成本發(fā)生的動(dòng)因，對(duì)構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用率進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法。其核心內(nèi)容是在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，先將制造費(fèi)用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中。中華講師網(wǎng)於國(guó)智老師所講的“作業(yè)”是企業(yè)不提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法、和環(huán)境等資源及資源的消耗過(guò)程的集合體。實(shí)質(zhì)上可以理解為將間接費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本中去的分配基數(shù)。如果我們認(rèn)為間接費(fèi)用變動(dòng)的因素為定購(gòu)次數(shù)，那么就會(huì)采用定購(gòu)次數(shù)比例分配間接費(fèi)用，如果我們認(rèn)為間接費(fèi)用變動(dòng)的因素為機(jī)器制造工時(shí)，那么就會(huì)采用機(jī)器制造工時(shí)比例分配間接費(fèi)用。這里的“定購(gòu)次數(shù)”和“機(jī)器工時(shí)”就是分配基數(shù)，也就是“作業(yè)”。
作業(yè)成本計(jì)算法要求成本計(jì)算對(duì)象是多層次的，不僅要計(jì)算最終產(chǎn)品的成本，還要計(jì)算資源、作業(yè)制造中心的成本。不僅要關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，更要關(guān)注產(chǎn)品成本形成過(guò)程和成本形成的原因。在成本計(jì)算程序上，作業(yè)成本法要求首先要確定費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算出各種作業(yè)的成本，然后以某種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本分配到產(chǎn)品中去。這樣，作業(yè)成本法把作業(yè)的數(shù)量作為間接費(fèi)用分配的基礎(chǔ)，計(jì)算的產(chǎn)品成本不僅準(zhǔn)確性高，而且拓寬了成本計(jì)算的范圍，在提供產(chǎn)品成本的同時(shí)還提供了作業(yè)成本和動(dòng)因成本信息，為成本控制和相關(guān)決策提供了價(jià)值資料。
二、作業(yè)成本計(jì)算法的基本程序。
首先是價(jià)值歸集。選擇成本基礎(chǔ)，確定主要作業(yè)，明確作業(yè)中心，確認(rèn)和計(jì)量種類資源耗費(fèi)，將各類資源耗價(jià)值歸集到各資源庫(kù)。
其次是分解作業(yè)成本。選擇適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因，將特定范圍內(nèi)各資源匯集價(jià)值分解分配到各作業(yè)成本庫(kù)中。
最后是分解產(chǎn)品成本。將各作業(yè)成本庫(kù)價(jià)值分配計(jì)入最終產(chǎn)品成本計(jì)算單中，計(jì)算每一產(chǎn)品的作業(yè)成本。
如果作業(yè)成本計(jì)算法只作為一種管理會(huì)計(jì)手段，則將已經(jīng)分配到產(chǎn)品中去的制造費(fèi)用除以產(chǎn)品產(chǎn)量，可求得單位產(chǎn)品的制造費(fèi)用，在此基礎(chǔ)上加上單位產(chǎn)品的直接成本，可得出該產(chǎn)品的制造單位成本。
三、作業(yè)成本法的應(yīng)用舉例。
例，某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： （1）產(chǎn)量及直接成本等資料表
項(xiàng)目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品
產(chǎn)量（件） 200 40
定購(gòu)次數(shù)（次） 2 5
機(jī)器制造工時(shí)（小時(shí)） 400 160
直接材料成本（元） 24000 2000
直接人工成本（元） 3000 600
（2）制造費(fèi)用明細(xì)及成本動(dòng)因表
項(xiàng)目 制造費(fèi)用（元） 成本動(dòng)因
材料驗(yàn)收成本 300 定購(gòu)次數(shù)
產(chǎn)品驗(yàn)收成本 470 定購(gòu)次數(shù)
燃料及水電成本 402 機(jī)器制造工時(shí)
開(kāi)工成本 220 定購(gòu)次數(shù)
職工福利成本 190 直接人工成本
設(shè)備折舊 300 機(jī)器制造工時(shí)
廠房折舊 230 產(chǎn)量
材料儲(chǔ)存成本 140 直接材料成本
經(jīng)營(yíng)薪鑫 100 產(chǎn)量
合計(jì) 2352 -
解：傳統(tǒng)成本計(jì)算法和作業(yè)成本計(jì)算法單位成本計(jì)算表
項(xiàng)目 傳統(tǒng)成本計(jì)算法 作業(yè)成本計(jì)算法
A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品
1 直接材料成本 120 50 120 50
2 直接人工成本 15 15 15 15
3 間接費(fèi)用成本 8．4 16．8
4 訂購(gòu)次數(shù)成本 1．413 17．66
5 產(chǎn)量成本 1．375 1．375
6 機(jī)器工時(shí)成本 2．508 5．016
7 人工成本 0．295 0．795
8 材料成本 1．2 0．5
9 產(chǎn)品單位成本 143．4 81．8 142．291 90．346
在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下求A、B兩種產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用：
制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/機(jī)器制造工時(shí)=2352/（400+160）=4.2元/工時(shí)
A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=400×4.2÷200=8.4元
B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=160×4.2÷40=16.8元
作業(yè)成本法下求A、B兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用總額：
1、 定購(gòu)次數(shù)分配率=（300+470+220）÷（2+5）=141.30
A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)定購(gòu)次數(shù)單位成本=141.3×2÷200=1.413元
B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)定購(gòu)次數(shù)單位成本=141.3×5÷40=17.66元
2、 產(chǎn)量制造費(fèi)用分配率=(230+100)÷(200+40)=1.375
A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)產(chǎn)量單位成本=200×1.375÷200=1.375
B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)產(chǎn)量單位成本=40×1.375÷40=1.375
3、 機(jī)器工時(shí)制造費(fèi)用分配率=（402+300）÷（400+160）=1.254
A產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)單位成本=400×1.254÷200=2.508
B產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)單位成本=160×1.254÷40=5.016
4、 人工成本分配率=190÷（3000+600）=0.053
A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)人工單位成本=3000*×0.053÷/200=0.795
B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)人工單位成本=600×0.053÷40=0.795
5、 材料成本分配率=140÷(24000+2000)=0.01
A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)材料單位成本=24000×0.01÷200=1.2
B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)材料單位成本=2000×0.01÷40=0.5
作業(yè)成本計(jì)算法是20世紀(jì)80年代西方管理會(huì)計(jì)一項(xiàng)新的發(fā)展，可以為企業(yè)管理當(dāng)局提供比傳統(tǒng)成本計(jì)處方法更為透明的間接成本信息資料，有利于企業(yè)進(jìn)行正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。我國(guó)也應(yīng)認(rèn)識(shí)到更新的作業(yè)成本法的必要性，要認(rèn)真研究其在我國(guó)應(yīng)用的范圍和條件?？上仍谀切┊a(chǎn)品生產(chǎn)組織程序已經(jīng)設(shè)計(jì)成熟，并采用計(jì)算機(jī)監(jiān)控生產(chǎn)作業(yè)的企業(yè)推廣運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算法。
浙公網(wǎng)安備 33010802003509號(hào)
杭州講師網(wǎng)絡(luò)科技有限公司
