一、作業(yè)成本計算法的概述
傳統(tǒng)的成本計算法主要是以“產(chǎn)品的品種、生產(chǎn)步驟、批次、類別”為基礎(chǔ)，以“定額因素”理論為基本依據(jù)，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費用采用固定的間接費用分配率進行成本分配的成本計算方法。傳統(tǒng)成本計算方法分配間用采用統(tǒng)一的總量標(biāo)準(zhǔn)進行分配，由于制造費用計算的籠統(tǒng)性，當(dāng)在產(chǎn)品成本中，制造費用比重較大時，成本信息的準(zhǔn)確性較差，可利用價值就相對不高。不能夠準(zhǔn)確揭示成本發(fā)生的動因，不便于對成本發(fā)生的前因后果進行分析。為推動企業(yè)成本管理方式的變革，并進一步促進企業(yè)組織方式、管理方式的變革，應(yīng)運用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本。
作業(yè)成本計算法是一種以“作業(yè)”為基礎(chǔ)，以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù)，通過分析成本發(fā)生的動因，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的各種主要間接費用采用不同的間接費用率進行成本分配的成本計算方法。其核心內(nèi)容是在計算產(chǎn)品成本時，先將制造費用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中。中華講師網(wǎng)於國智老師所講的“作業(yè)”是企業(yè)不提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法、和環(huán)境等資源及資源的消耗過程的集合體。實質(zhì)上可以理解為將間接費用分配到產(chǎn)品成本中去的分配基數(shù)。如果我們認為間接費用變動的因素為定購次數(shù)，那么就會采用定購次數(shù)比例分配間接費用，如果我們認為間接費用變動的因素為機器制造工時，那么就會采用機器制造工時比例分配間接費用。這里的“定購次數(shù)”和“機器工時”就是分配基數(shù)，也就是“作業(yè)”。
作業(yè)成本計算法要求成本計算對象是多層次的，不僅要計算最終產(chǎn)品的成本，還要計算資源、作業(yè)制造中心的成本。不僅要關(guān)注產(chǎn)品成本結(jié)果本身，更要關(guān)注產(chǎn)品成本形成過程和成本形成的原因。在成本計算程序上，作業(yè)成本法要求首先要確定費用單位從事了什么作業(yè)，計算出各種作業(yè)的成本，然后以某種產(chǎn)品對作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本分配到產(chǎn)品中去。這樣，作業(yè)成本法把作業(yè)的數(shù)量作為間接費用分配的基礎(chǔ)，計算的產(chǎn)品成本不僅準(zhǔn)確性高，而且拓寬了成本計算的范圍，在提供產(chǎn)品成本的同時還提供了作業(yè)成本和動因成本信息，為成本控制和相關(guān)決策提供了價值資料。
二、作業(yè)成本計算法的基本程序。
首先是價值歸集。選擇成本基礎(chǔ)，確定主要作業(yè)，明確作業(yè)中心，確認和計量種類資源耗費，將各類資源耗價值歸集到各資源庫。
其次是分解作業(yè)成本。選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右?，將特定范圍?nèi)各資源匯集價值分解分配到各作業(yè)成本庫中。
最后是分解產(chǎn)品成本。將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產(chǎn)品成本計算單中，計算每一產(chǎn)品的作業(yè)成本。
如果作業(yè)成本計算法只作為一種管理會計手段，則將已經(jīng)分配到產(chǎn)品中去的制造費用除以產(chǎn)品產(chǎn)量，可求得單位產(chǎn)品的制造費用，在此基礎(chǔ)上加上單位產(chǎn)品的直接成本，可得出該產(chǎn)品的制造單位成本。
三、作業(yè)成本法的應(yīng)用舉例。
例，某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： （1）產(chǎn)量及直接成本等資料表
項目 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品
產(chǎn)量（件） 200 40
定購次數(shù)（次） 2 5
機器制造工時（小時） 400 160
直接材料成本（元） 24000 2000
直接人工成本（元） 3000 600
（2）制造費用明細及成本動因表
項目 制造費用（元） 成本動因
材料驗收成本 300 定購次數(shù)
產(chǎn)品驗收成本 470 定購次數(shù)
燃料及水電成本 402 機器制造工時
開工成本 220 定購次數(shù)
職工福利成本 190 直接人工成本
設(shè)備折舊 300 機器制造工時
廠房折舊 230 產(chǎn)量
材料儲存成本 140 直接材料成本
經(jīng)營薪鑫 100 產(chǎn)量
合計 2352 -
解：傳統(tǒng)成本計算法和作業(yè)成本計算法單位成本計算表
項目 傳統(tǒng)成本計算法 作業(yè)成本計算法
A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品
1 直接材料成本 120 50 120 50
2 直接人工成本 15 15 15 15
3 間接費用成本 8．4 16．8
4 訂購次數(shù)成本 1．413 17．66
5 產(chǎn)量成本 1．375 1．375
6 機器工時成本 2．508 5．016
7 人工成本 0．295 0．795
8 材料成本 1．2 0．5
9 產(chǎn)品單位成本 143．4 81．8 142．291 90．346
在傳統(tǒng)成本計算法下求A、B兩種產(chǎn)品所負擔(dān)的制造費用：
制造費用分配率=制造費用總額/機器制造工時=2352/（400+160）=4.2元/工時
A產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用=400×4.2÷200=8.4元
B產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用=160×4.2÷40=16.8元
作業(yè)成本法下求A、B兩種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用總額：
1、 定購次數(shù)分配率=（300+470+220）÷（2+5）=141.30
A產(chǎn)品負擔(dān)定購次數(shù)單位成本=141.3×2÷200=1.413元
B產(chǎn)品負擔(dān)定購次數(shù)單位成本=141.3×5÷40=17.66元
2、 產(chǎn)量制造費用分配率=(230+100)÷(200+40)=1.375
A產(chǎn)品負擔(dān)產(chǎn)量單位成本=200×1.375÷200=1.375
B產(chǎn)品負擔(dān)產(chǎn)量單位成本=40×1.375÷40=1.375
3、 機器工時制造費用分配率=（402+300）÷（400+160）=1.254
A產(chǎn)品機器工時單位成本=400×1.254÷200=2.508
B產(chǎn)品機器工時單位成本=160×1.254÷40=5.016
4、 人工成本分配率=190÷（3000+600）=0.053
A產(chǎn)品負擔(dān)人工單位成本=3000*×0.053÷/200=0.795
B產(chǎn)品負擔(dān)人工單位成本=600×0.053÷40=0.795
5、 材料成本分配率=140÷(24000+2000)=0.01
A產(chǎn)品負擔(dān)材料單位成本=24000×0.01÷200=1.2
B產(chǎn)品負擔(dān)材料單位成本=2000×0.01÷40=0.5
作業(yè)成本計算法是20世紀(jì)80年代西方管理會計一項新的發(fā)展，可以為企業(yè)管理當(dāng)局提供比傳統(tǒng)成本計處方法更為透明的間接成本信息資料，有利于企業(yè)進行正確的生產(chǎn)經(jīng)營決策。我國也應(yīng)認識到更新的作業(yè)成本法的必要性，要認真研究其在我國應(yīng)用的范圍和條件?？上仍谀切┊a(chǎn)品生產(chǎn)組織程序已經(jīng)設(shè)計成熟，并采用計算機監(jiān)控生產(chǎn)作業(yè)的企業(yè)推廣運用作業(yè)成本計算法。
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