全面預(yù)算管理作為一種重要的管理工具和管理方法，在我國(guó)企業(yè)中越來(lái)越受到廣泛的重視和推廣，并取得了一定的成效。下面本人重點(diǎn)總結(jié)了一下全面預(yù)算管理的內(nèi)容，并提出了幾點(diǎn)思考。

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

西方國(guó)家尤其是美國(guó)，管理歷史悠久，他們形成一套完善的預(yù)算體系。這一體系將預(yù)算分為兩大部分：經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，也有的把它分為三大部分：經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

1、經(jīng)營(yíng)預(yù)算

經(jīng)營(yíng)預(yù)算主要包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算。這些預(yù)算之所以成為經(jīng)營(yíng)預(yù)算，是因?yàn)檫@些預(yù)算的內(nèi)容是直接與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的。

（1）銷(xiāo)售預(yù)算是經(jīng)營(yíng)預(yù)算的龍頭，是編制其他經(jīng)營(yíng)預(yù)算的起點(diǎn)。它的難點(diǎn)就是企業(yè)很難把預(yù)算期內(nèi)的市場(chǎng)需求都預(yù)測(cè)得很準(zhǔn)確，具體到年度預(yù)算的銷(xiāo)售品種、銷(xiāo)售數(shù)量和銷(xiāo)售價(jià)格都是很難準(zhǔn)確把握的。主要由銷(xiāo)售部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)，與其他相關(guān)部門(mén)共同負(fù)責(zé)。

（2）生產(chǎn)預(yù)算是指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的綱領(lǐng)，也是編制成本預(yù)算的依據(jù)。主要是根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)算確定的銷(xiāo)售品種、銷(xiāo)售數(shù)量以及企業(yè)的存貨庫(kù)存狀況，而確定的預(yù)算期的生產(chǎn)產(chǎn)品的品種、數(shù)量、完工日期等指標(biāo)。主要由工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)或者商業(yè)企業(yè)的采購(gòu)部門(mén)牽頭負(fù)責(zé)，與其他相關(guān)部門(mén)共同負(fù)責(zé)。

（3）成本預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為依據(jù)，以產(chǎn)品或服務(wù)為對(duì)象，編制企業(yè)在生產(chǎn)制造產(chǎn)品過(guò)程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的預(yù)算。主要是由工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)編制。

（4）費(fèi)用預(yù)算是指期間費(fèi)用預(yù)算，是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系；不再計(jì)入產(chǎn)品成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用的指標(biāo)，包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算。主要由各費(fèi)用發(fā)生部門(mén)或歸口管理部門(mén)編制。

2、財(cái)務(wù)預(yù)算

財(cái)務(wù)預(yù)算主要包括資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表等。

（1）資本預(yù)算是企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)或者進(jìn)行長(zhǎng)期對(duì)外投資等資本支出的預(yù)算，主要與企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃有關(guān)。資本預(yù)算因?yàn)槠渲匾院吞厥庑裕ㄗh資本性支出較多的企業(yè)可以將它單獨(dú)劃作一種預(yù)算種類(lèi)。主要由企業(yè)的基建部門(mén)、技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)和設(shè)備管理部門(mén)分頭編制，財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算量化工作。

（2）現(xiàn)金預(yù)算是反映企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的預(yù)算，在整個(gè)預(yù)算體系中起到承上啟下的作用。企業(yè)的銷(xiāo)售預(yù)算引起了企業(yè)現(xiàn)金的流入，成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和資本預(yù)算引起了現(xiàn)金的支出?，F(xiàn)金預(yù)算綜合反映了各項(xiàng)預(yù)算對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)的影響，同時(shí)現(xiàn)金流動(dòng)又引起了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的變化，從而為編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表提供了條件。

（3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整編制出來(lái)的。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表可以提供預(yù)算期末企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的信息。

（4）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是在經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照銷(xiāo)售預(yù)算、成本預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)編制的反映預(yù)算期經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)計(jì)報(bào)表。

（5）預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表是根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算編制的預(yù)算期現(xiàn)金流量變動(dòng)情況的預(yù)計(jì)報(bào)表。

（二）幾點(diǎn)思考：走出全面預(yù)算管理的疑惑

1、為什么預(yù)算指標(biāo)會(huì)出現(xiàn)偏差？

編制預(yù)算僅僅是對(duì)未來(lái)的一種預(yù)期，人們不可能把未來(lái)的情況都充分考慮估計(jì)到，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)很多意想不到的情況，“計(jì)劃趕不上變化快”是經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的，也可以說(shuō)是正常的。

編制預(yù)算時(shí)，除了對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)很難十分準(zhǔn)確外，在預(yù)算編制的技術(shù)方法上，也有一定難度。如果企業(yè)沒(méi)有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，僅僅憑借預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)來(lái)編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表，其難度就更可想而知了。

2  為什么要全員參與？

其一，由少數(shù)人制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、編制預(yù)算，有時(shí)容易脫離實(shí)際。當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大時(shí)，由于管理層次增加，經(jīng)營(yíng)層的領(lǐng)導(dǎo)很難直接了解市場(chǎng)一線和生產(chǎn)一線的實(shí)際情況，他們所期望的目標(biāo)，有時(shí)與實(shí)際會(huì)有較大的差距。

其二，由少數(shù)人確定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和編制預(yù)算，不容易得到企業(yè)員工的認(rèn)同。在制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)時(shí)，如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)各個(gè)部門(mén)的分析討論，經(jīng)營(yíng)者和各級(jí)人員之間上下缺乏交流溝通，這種情況下經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就很難得到各級(jí)人員的認(rèn)可，就會(huì)把這些經(jīng)營(yíng)目標(biāo)視為外在的壓力，而不能引發(fā)員工的內(nèi)在動(dòng)力。

其三，由少數(shù)人確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和指標(biāo)，執(zhí)行中的效率也差。因?yàn)楦骷?jí)員工沒(méi)有參加經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和指標(biāo)的制定，對(duì)這些目標(biāo)落實(shí)和實(shí)現(xiàn)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)什么問(wèn)題，缺乏實(shí)現(xiàn)的考慮。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程匯總一旦出現(xiàn)了困難和問(wèn)題，往往會(huì)束手無(wú)策，只等經(jīng)營(yíng)者等少數(shù)人親自處理，降低了工作效率。

3、為什么要編制月度預(yù)算？

全面預(yù)算的內(nèi)容還可以按時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)分成年度預(yù)算和月度預(yù)算。月度預(yù)算是年度預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算，年度預(yù)算必須通過(guò)月度預(yù)算才能貫徹執(zhí)行下去。尤其存在明顯的淡旺季，或者生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不太穩(wěn)定的情況下，月度預(yù)算的編制是十分重要的。月度預(yù)算也是從銷(xiāo)售預(yù)算開(kāi)始，編制月度生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、現(xiàn)金收支預(yù)算，從而指導(dǎo)月度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

通常情況下，公司月度預(yù)算只是簡(jiǎn)單的使用年度預(yù)算除以12個(gè)月來(lái)計(jì)算，其存在的弊端是費(fèi)用和現(xiàn)金預(yù)算不容易控制，造成超預(yù)算進(jìn)度的臨時(shí)性費(fèi)用或支出較多。如果想要更嚴(yán)格的控制預(yù)算，就需要每月編制月度預(yù)算，但是每月預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核工作量較大，可能就需要使用專門(mén)的預(yù)算管理軟件進(jìn)行管理。

總之，全面預(yù)算管理是運(yùn)用預(yù)算的工具，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的管理，包括預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考核和分析的全過(guò)程。如何更好地利用好這個(gè)工具，發(fā)揮其“明確目標(biāo)、配置資源、考核標(biāo)準(zhǔn)、控制依據(jù)”的作用，這就需要我們?nèi)w員工的互相配合、共同努力，讓全面預(yù)算管理真正成為企業(yè)理財(cái)?shù)慕痂€匙。