企業(yè)的現(xiàn)金流量猶如人體中的血液，在企業(yè)的機(jī)體中無(wú)時(shí)無(wú)刻不在循環(huán)，其流量大小和竟流量多少，直接關(guān)系到企業(yè)能否健康生存?，F(xiàn)金流量表作為反映企業(yè)在某一時(shí)期的現(xiàn)金資源流動(dòng)規(guī)模與原因的報(bào)表，即作為透視企業(yè)“血液”流動(dòng)的報(bào)表，是極其重要的。根據(jù)最新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)采用直接法報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，即分類(lèi)別分項(xiàng)目列示企業(yè)的現(xiàn)金流量，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同時(shí)在現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料中將利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　在實(shí)際工作中，如何準(zhǔn)確簡(jiǎn)潔地編制現(xiàn)金流量表是很多財(cái)務(wù)報(bào)表工作者頭疼的一件事。在現(xiàn)金流量表主表中的三大類(lèi)項(xiàng)目中，籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)一般在工業(yè)企業(yè)中發(fā)生次數(shù)不是很多，而且這兩項(xiàng)內(nèi)容

　　編制比較簡(jiǎn)單易懂，本文不再贅述。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量卻是頻繁發(fā)生的項(xiàng)目，且金額較大，不易于一筆一筆計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目的總額，同時(shí)還需要與補(bǔ)充資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”產(chǎn)生一定的勾稽關(guān)系。特別是正表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目中的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”兩大項(xiàng)目，是屬于比較難編制的內(nèi)容。

　　筆者在參加中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)科目的學(xué)習(xí)中，通過(guò)認(rèn)真聆聽(tīng)楊聞萍老師和張志鳳老師講解的現(xiàn)金流量編制方法，使筆者感到豁然開(kāi)朗，茅塞頓開(kāi)。以下引用兩位老師講解的方法，列出現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的編制方法：

　　1、銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　銷(xiāo)售銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入（包括向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅額）+本期收到前期的應(yīng)收帳款+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+本期的預(yù)收帳款—本期因銷(xiāo)售退回而支付的現(xiàn)金。

　　這個(gè)公式比較簡(jiǎn)潔明了，且充分說(shuō)明了“銷(xiāo)售商品、務(wù)收到的現(xiàn)金”的主要內(nèi)容，但是在實(shí)務(wù)操作中，難以獲得本期的、前期的項(xiàng)目金額。我們需要以銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)售收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為計(jì)算起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款等項(xiàng)目進(jìn)行余額變動(dòng)的調(diào)整來(lái)計(jì)算銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。實(shí)際工作中可采用以下公式：

　　銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額+應(yīng)收帳款項(xiàng)目本期減少額—應(yīng)收帳款項(xiàng)目本期增加額+應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少額—應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期增加額+預(yù)收帳款本期增加額—預(yù)收帳款項(xiàng)目本期減少額+特殊調(diào)整項(xiàng)目

　　由于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和實(shí)務(wù)操作的特殊情況，這些應(yīng)收、預(yù)收項(xiàng)目增減發(fā)生額可能與銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)無(wú)關(guān)，需要做特殊調(diào)整，主要包括兩大類(lèi)：一是指應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收帳款等帳戶的借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的貸方帳戶不是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)帳戶或者應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收帳款等帳戶的貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的借方發(fā)生帳戶不是現(xiàn)金類(lèi)帳戶；另一類(lèi)是指銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)帳戶的貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的借方帳戶不是應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收帳款等帳戶或者也不是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金類(lèi)帳戶的業(yè)務(wù)。比較典型的特殊調(diào)整業(yè)務(wù)包括：（1）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備（2）收到債務(wù)人以物抵債的貨物（3）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)帳戶與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)帳戶的對(duì)沖，如應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的對(duì)沖（4）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）帳戶中含有的視同銷(xiāo)售產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如將貨物對(duì)外投資、工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品等等。這些特殊調(diào)整業(yè)務(wù)的調(diào)整原則是：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收帳款等帳戶（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）的借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的貸方不是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額類(lèi)帳戶，因其產(chǎn)生了現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的增加，作為加項(xiàng)處理，如以非現(xiàn)金資產(chǎn)換入的應(yīng)收帳款等；而應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)收帳款等帳戶（不含三個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的借方帳戶不是現(xiàn)金類(lèi)帳戶的業(yè)務(wù)因其未收到現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，作為減項(xiàng)處理，如計(jì)提壞帳準(zhǔn)備等業(yè)務(wù)。

　　2、購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=本期購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支出（包括向出售者支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+本期支付前期的應(yīng)付帳款+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+本期的預(yù)付帳款—本期因采購(gòu)?fù)素浂盏降默F(xiàn)金

　　同樣的道理，這個(gè)公式也只是充分說(shuō)明了該項(xiàng)目的所屬內(nèi)容，并未提供實(shí)務(wù)操作方法。我們還是根據(jù)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為計(jì)算起點(diǎn)，對(duì)應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付帳款和存貨等項(xiàng)目發(fā)生額變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整來(lái)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。同樣，也需要對(duì)一些特殊項(xiàng)目調(diào)整處理。主要包括以下兩大類(lèi)：一類(lèi)是指應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款和存貨等帳戶的貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的借方帳戶不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)帳戶的業(yè)務(wù)，因其發(fā)生了現(xiàn)金支付，可作為加項(xiàng)處理；另一類(lèi)是指購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額帳戶借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的貸方帳戶不是應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)付帳款等帳戶，因其因其沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金支付，可作為減項(xiàng)處理。 這些調(diào)整項(xiàng)目主要包括：（1）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用（不包括消耗的物料）（2）生產(chǎn)成本中含有的生產(chǎn)工人工資（3）當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)（4）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)往來(lái)帳戶與購(gòu)貨業(yè)務(wù)往來(lái)帳戶的對(duì)沖，如應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的對(duì)沖（5）工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。

　　購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付帳款項(xiàng)目本期減少額—應(yīng)付帳款項(xiàng)目本期增加額+應(yīng)付票據(jù)下面本期減少額—應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期增加額+預(yù)付帳款項(xiàng)目本期增加額—預(yù)付帳款項(xiàng)目本期減少額+存貨項(xiàng)目本期增加額—存貨項(xiàng)目本期減少額+特殊調(diào)整業(yè)務(wù)

　　這些特殊調(diào)整業(yè)務(wù)的調(diào)整原則是：應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款和存貨類(lèi)等帳戶（不含四個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）借方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的貸方帳戶不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金類(lèi)帳戶，因?yàn)閷儆谄渌?xiàng)目支付的現(xiàn)金，應(yīng)作為本項(xiàng)目的減項(xiàng)處理，如分配的工資費(fèi)用等；而應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款和存貨類(lèi)等帳戶（不含四個(gè)帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)的借方帳戶不是購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)發(fā)生的銷(xiāo)售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額類(lèi)帳戶，因其發(fā)生了購(gòu)買(mǎi)、支付是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物支出的增加，應(yīng)作為加項(xiàng)處理，如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品等。

　　3、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制

　　補(bǔ)充資料中的“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，即以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，經(jīng)過(guò)四類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金流量。這四類(lèi)項(xiàng)目是：（1）實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用（2）實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益（3）不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益，即投資與籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金（4）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。具體分析調(diào)整的內(nèi)容可結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表項(xiàng)目來(lái)分析填列：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整

　　資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目有兩種情況：一是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少，通常說(shuō)明沒(méi)有增加凈利潤(rùn)但是增加了現(xiàn)金；二是攤銷(xiāo)項(xiàng)目的減少，通常說(shuō)明減少了凈利潤(rùn)但是沒(méi)有減少現(xiàn)金，反之亦然。在把凈利潤(rùn)調(diào)整成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目減少的需要加上，資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目增加的需要減去。負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目也有兩種情況：一是經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少，通常說(shuō)明沒(méi)有減少凈利潤(rùn)但是減少了現(xiàn)金；二是預(yù)提項(xiàng)目的減少，通常說(shuō)明沒(méi)有減少凈利潤(rùn)但是減少了現(xiàn)金，反之亦然。在把凈利潤(rùn)調(diào)整成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目減少的需要減去，負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目增加的需要加上。

　　（2）利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整

　?、?zèng)]有交付現(xiàn)金但是減少了凈利潤(rùn)的項(xiàng)目需要加回，包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、處置和報(bào)廢固定資產(chǎn)等凈損失（指計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出部分）；②沒(méi)有收到現(xiàn)金但是增加了凈利潤(rùn)的項(xiàng)目需要減去，包括：轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響的損益和處置資產(chǎn)的收益；③支付現(xiàn)金也減少了凈利潤(rùn)項(xiàng)目，但是性質(zhì)上不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的部分需要加上，即投資和籌資活動(dòng)中的損失和收益。