一、引言 在實踐中，許多企業(yè)的經(jīng)營失敗源于財務(wù)失敗，財務(wù)失敗(financialfailure)是指企業(yè)無力償還到期債務(wù)的困難和危機(jī)。財務(wù)失敗的原因主要在于內(nèi)部管理能力和外部經(jīng)營風(fēng)險兩個方面，這兩個方面最終都會體現(xiàn)到企業(yè)的財務(wù)狀況上。因此，如何評價企業(yè)自身的財務(wù)管理能力并對癥下藥地予以改進(jìn)具有現(xiàn)實意義。本文通過對企業(yè)財務(wù)管理能力予以分析，建立了一個財務(wù)管理模式的層級，并對處于不同能力層級的企業(yè)提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理能力探索一條新的路徑。 二、企業(yè)財務(wù)管理能力及其模式分析 企業(yè)財務(wù)管理是由許多不同的關(guān)鍵活動構(gòu)成，從財務(wù)管理程序角度來看，可分為事前管理、事中管理和事后管理三部分，其中，事前管理包括財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)計劃，其重心是財務(wù)決策；事中管理的重心是財務(wù)控制；事后管理包括財務(wù)檢查、財務(wù)考核、財務(wù)分析，其重心是財務(wù)考核。從財務(wù)管理內(nèi)容的角度來看，包括籌資管理、投資管理、成本費(fèi)用管理、收入利潤管理、資產(chǎn)管理、職工工資福利管理等。從財務(wù)管理規(guī)范的角度來看，不僅要對上述各項管理內(nèi)容建立相應(yīng)的管理制度，還應(yīng)建立財務(wù)分析評價制度、財務(wù)管理責(zé)任制度、財務(wù)預(yù)警制度等。企業(yè)財務(wù)管理能力受上述諸因素的影響，并隨著企業(yè)自身規(guī)模、財務(wù)管理體制、決策層對財務(wù)管理重視程度及駕馭能力的不同而不同。在此，我們根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理能力的從小到大，將企業(yè)財務(wù)管理模式分為不斷遞進(jìn)的五個層級：初始級模式、基本級模式、規(guī)制級模式、管理級模式、優(yōu)化級模式。如圖1所示。 圖1中所描繪的階梯式的層級即為企業(yè)財務(wù)管理能力逐步改進(jìn)的路徑，每個等級的能力將作為達(dá)到下一更高等級的基礎(chǔ),等級不斷提高的過程也就是其管理能力逐步積累的過程。所以,從企業(yè)財務(wù)管理模式層級中導(dǎo)出的改進(jìn)策略,將對企業(yè)財務(wù)管理能力不斷改進(jìn)的歷程提供指引。借助財務(wù)管理模式的層級,企業(yè)可識別出其財務(wù)管理過程的薄弱環(huán)節(jié),并通過對關(guān)鍵問題的解決形成對財務(wù)管理過程的改進(jìn)，從而使企業(yè)財務(wù)管理能力保持持續(xù)增長。 在此，我們對企業(yè)財務(wù)管理能力及其模式的不同層級予以具體分析。 初始級模式：企業(yè)規(guī)模很小，多為私營企業(yè)，自有資金有限，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)單一，企業(yè)經(jīng)營管理層次低，員工素質(zhì)不高,市場競爭力有限。這類企業(yè)的財務(wù)管理特征主要表現(xiàn)為：企業(yè)決策層對財務(wù)管理的重視程度很低，沒有獨(dú)立的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，通常財務(wù)、會計、出納、前臺等內(nèi)勤職能混為一團(tuán)，甚至一人獨(dú)攬，財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低, 大多未經(jīng)正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn)，缺乏財務(wù)管理的能力，能夠出任此職，多因與業(yè)主有親情或鄉(xiāng)情的關(guān)系，即是業(yè)主信得過的 優(yōu)化級 管理級 規(guī)制級 基本級級 初始級級 高 級 模 式 低 級 弱 財務(wù)管理能力 強(qiáng) 圖1企業(yè)財務(wù)管理模式層級圖 人。企業(yè)沒有制定相關(guān)的財務(wù)管理規(guī)范。這種財務(wù)工作難以為管理高層提供有效的財務(wù)信息，當(dāng)然，管理高層也缺乏對有效財務(wù)信息的需求，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的完成，經(jīng)常依靠業(yè)主的獨(dú)立作用，財務(wù)決策憑經(jīng)驗主義，即靠“拍腦袋”完成，亦無事中控制、事后考核。財務(wù)信息的提供缺乏規(guī)范性。這個層次的財務(wù)管理能力非常薄弱，應(yīng)當(dāng)說尚處于財務(wù)管理的混沌之期。改進(jìn)這種模式的當(dāng)務(wù)之急是財務(wù)機(jī)構(gòu)和財務(wù)制度的建立與完善。 基本級模式：企業(yè)規(guī)模較小，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)較單一，企業(yè)決策層對財務(wù)管理的作用開始重視，重視的原因主要來自外部壓力，如應(yīng)付工商、稅務(wù)的需要。企業(yè)建立了獨(dú)立的財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，制定了財務(wù)管理的制度規(guī)范，能提供準(zhǔn)確的、完整的財務(wù)數(shù)據(jù)，能保證財務(wù)報表的及時報送，達(dá)到了基本財務(wù)管理能力。 處于基本級模式中的企業(yè)，仍多為私營企業(yè)，企業(yè)在經(jīng)營過程中表現(xiàn)出較強(qiáng)的個人專權(quán)和家族控制特色，企業(yè)資產(chǎn)多集中于創(chuàng)業(yè)者身上，董事長兼總經(jīng)理是普遍現(xiàn)象。企業(yè)的資金籌集、使用由老板說了算。權(quán)力集中的家族式的經(jīng)營，使財務(wù)管理也高度集中，不少企業(yè)的財務(wù)管理活動僅限于財務(wù)控制，即財務(wù)部門通過控制財務(wù)收支和分析檢查財務(wù)指標(biāo)完成情況來監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)營活動，降低產(chǎn)品成本，增加企業(yè)盈利，協(xié)助業(yè)主實施財務(wù)監(jiān)控。該層次的薄弱環(huán)節(jié)是相關(guān)制度的實施缺乏剛性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對財務(wù)管理人為干涉較多，造成財務(wù)管理能力的不穩(wěn)定性。針對其弱項，管理層應(yīng)提高有關(guān)制度規(guī)范的實施機(jī)制，增強(qiáng)制度的剛性。 規(guī)制級模式：這一層次的企業(yè)，規(guī)模較大，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)也趨多樣化，企業(yè)管理明顯地由“人治”向“法治”轉(zhuǎn)化。企業(yè)資產(chǎn)達(dá)到一定規(guī)模后，企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營各個環(huán)節(jié)都是面向市場的，財務(wù)工作也處處體現(xiàn)了市場對于企業(yè)資金的籌集和運(yùn)用的深遠(yuǎn)影響。企業(yè)正是通過財務(wù)管理的統(tǒng)籌安排和統(tǒng)一協(xié)調(diào)將內(nèi)部形式上相互隔離但內(nèi)容上緊密相關(guān)的各項決策過程結(jié)合起來，以面對變幻莫測的市場環(huán)境。在這種巨大的外在壓力作用下，企業(yè)管理者不得不重視財務(wù)專業(yè)人才的作用，企業(yè)專設(shè)了財務(wù)管理機(jī)構(gòu)并賦予應(yīng)有的權(quán)力和手段，實現(xiàn)合理籌集資金、有效運(yùn)用資金，加強(qiáng)財務(wù)分析與監(jiān)督的目的。企業(yè)內(nèi)部建立了較合理的財務(wù)管理體制，財務(wù)管理的相關(guān)政策、實務(wù)或控制框架較完善，該階段的財務(wù)工作不僅能提供準(zhǔn)確的、完整的和及時的財務(wù)數(shù)據(jù)，更顯著的特征是財務(wù)的角色開始轉(zhuǎn)換。在初始級和基本級，企業(yè)財務(wù)管理的工作更多的是被動地滿足外在環(huán)境的需要，如工商、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)的要求，而在規(guī)制級，財務(wù)管理工作開始了“內(nèi)省”，意識到財務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)，財務(wù)不僅僅是被動的財務(wù)信息提供者，更應(yīng)是主動的企業(yè)經(jīng)營管理的參與者。此階段的財務(wù)管理能通過制訂活動和行為的標(biāo)準(zhǔn)，在同類企業(yè)之間進(jìn)行評價和比較，在財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間建立聯(lián)系等方式協(xié)助企業(yè)決策的制定。在此階段應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)的工作是通過連接和整合財務(wù)、經(jīng)營、人力資源和信息系統(tǒng)等來協(xié)調(diào)各職能部門的活動，加強(qiáng)風(fēng)險的分散和管理，進(jìn)一步強(qiáng)化財務(wù)管理服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)的特征。 管理級模式：該階段企業(yè)的規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步分散，隨著決策層對財務(wù)管理的重視程度的加強(qiáng)，財務(wù)管理特征表現(xiàn)為：財務(wù)管理體制合理，程序完善，財務(wù)規(guī)范健全且得到貫徹執(zhí)行。日常財務(wù)工作表現(xiàn)為在企業(yè)統(tǒng)一籌劃監(jiān)控之下，對所屬分支機(jī)構(gòu)、部門的財務(wù)活動實施有效的管理，并通過健全的內(nèi)部財務(wù)管理制度，堵塞漏洞，保證資金安全有效使用。這種管理模式在企業(yè)的發(fā)展過程中起到了統(tǒng)籌規(guī)劃，集中有效財力開發(fā)產(chǎn)品、搞大項目，占領(lǐng)市場，促進(jìn)資本積累，制止資金浪費(fèi)，對確保企業(yè)資產(chǎn)安全發(fā)揮了積極作用。與此相適應(yīng)，企業(yè)財務(wù)控制和分析職能得到了強(qiáng)化，財務(wù)管理部門制定控制標(biāo)準(zhǔn)，分解落實財務(wù)責(zé)任，實施追蹤控制，及時調(diào)整誤差，分析產(chǎn)生的差異，為考核評價財務(wù)活動提供信息。同時，企業(yè)財務(wù)人員參與企業(yè)經(jīng)營的全過程，對企業(yè)的決策和運(yùn)行實行動態(tài)管理和制約，促使企業(yè)經(jīng)營獲得高速穩(wěn)健的運(yùn)行。此階段的財務(wù)管理能力水平主要由企業(yè)運(yùn)用財務(wù)管理的能力決定，這種能力能使企業(yè)可根據(jù)擁有和使用的數(shù)量化信息去確定財務(wù)和經(jīng)營因素之間的聯(lián)系，從而影響既定目標(biāo)的實現(xiàn)。此階段的財務(wù)管理已影響到企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，如它能確定投入與產(chǎn)出質(zhì)量之間的關(guān)系并以數(shù)量方式來表達(dá)企業(yè)行為的平均水平；能夠運(yùn)用數(shù)量化信息管理和控制經(jīng)營過程；能管理信息資源支持決策的制定等。此階段應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)對財務(wù)管理運(yùn)用的能力。 優(yōu)化級模式：該階段企業(yè)的規(guī)模很大，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)分散，決策層對財務(wù)管理的重視程度已很高，財務(wù)管理特征表現(xiàn)為：財務(wù)管理體制很合理，程序很完善，財務(wù)規(guī)范很健全且剛性很強(qiáng)。此階段財務(wù)管理工作得的重點在于不斷地改進(jìn)。進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)理財環(huán)境，突出財務(wù)管理的戰(zhàn)略地位，并將其放在高層管理的位置上，賦予財務(wù)管理部門更大的權(quán)力和責(zé)任。財務(wù)部門可通過制訂戰(zhàn)略性的改進(jìn)目標(biāo)，提供戰(zhàn)略性的預(yù)期信息，分析和預(yù)防質(zhì)量問題，通過程序改進(jìn)和技術(shù)創(chuàng)新不斷優(yōu)化財務(wù)管理，為企業(yè)的穩(wěn)定增長、長遠(yuǎn)發(fā)展和使企業(yè)具有強(qiáng)壯生命力和優(yōu)越的競爭力做出更大貢獻(xiàn)。 各層級的企業(yè)及其財務(wù)管理模式的特征可歸納為下表所示： 初始級模式 基本級模式 規(guī)制級模式 管理級模式 優(yōu)化級模式 企業(yè)規(guī)模 很小 較小 較大 大 很大 企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu) 單一 較單一 較分散 分散 很分散 財務(wù)管理體制 無 建立 較合理 合理 很合理 財務(wù)管理程序 無 簡單 較完善 完善 很完善 決策層對財務(wù)管理的重視程度 低 較低 較高 高 很高 企業(yè)財務(wù)規(guī)范 無 基本具備 具備 健全 很健全 財務(wù)規(guī)范的剛性 無 弱 較強(qiáng) 強(qiáng) 很強(qiáng) 企業(yè)對財務(wù)管理的運(yùn)用能力 無 弱 較強(qiáng) 強(qiáng) 很強(qiáng) 三、企業(yè)財務(wù)管理模式層級的應(yīng)用 企業(yè)財務(wù)管理模式層級的應(yīng)用旨在正確評價企業(yè)自身的財務(wù)管理能力，通過理想與現(xiàn)實的比較查找差距，并通過對關(guān)鍵問題的解決形成對財務(wù)管理過程的改進(jìn)，從而使企業(yè)財務(wù)管理能力保持持續(xù)增長。根據(jù)這一目標(biāo)，對該模式的運(yùn)用可分為以下三個步驟進(jìn)行：首先，根據(jù)企業(yè)及其財務(wù)管理特征確定其應(yīng)歸屬的財務(wù)管理能力模式層級；其次，根據(jù)該層級財務(wù)管理的核心問題，查找企業(yè)當(dāng)前財務(wù)管理實踐中的薄弱環(huán)節(jié)予以改進(jìn)；最后，在該層級充分發(fā)展的基礎(chǔ)上向更高層級演進(jìn)。在此，以某低壓電器公司財務(wù)管理能力改進(jìn)過程為例來予以說明。 該低壓電器公司是機(jī)電工業(yè)控股公司所屬的中型企業(yè)，是全國生產(chǎn)塑殼斷路器的專業(yè)廠家。其年工業(yè)總產(chǎn)值6000萬元，企業(yè)凈資產(chǎn)1400萬元，曾被評為市綜合效益指數(shù)百強(qiáng)企業(yè)。該公司內(nèi)部建立了合理的財務(wù)管理體制，財務(wù)管理的相關(guān)政策、實務(wù)或控制框架都較完善，有完善的預(yù)算管理和考核機(jī)制。由于決策層對財務(wù)管理工作的重視，公司已使用軟件，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)核算和數(shù)據(jù)分析的全部電算化，使財務(wù)工作者將工作重點轉(zhuǎn)移到預(yù)測、分析、控制上來。根據(jù)其財務(wù)管理能力的特征，其應(yīng)屬于規(guī)制級財務(wù)管理模式。公司在財務(wù)管理實踐中仍存在著薄弱環(huán)節(jié)，以資金管理為例，各職能部門為了保證各分管職能的實現(xiàn)，總希望占用較多資金，如物資供應(yīng)部門希望有盡可能多的物資儲備，以免因缺貨而影響生產(chǎn)；生產(chǎn)部門希望投入盡可能多的產(chǎn)品零件，使生產(chǎn)能力不會閑置，不會因產(chǎn)品零件不足影響成品的裝配……由于信息流、物流、資金流的不統(tǒng)一，無法合理安排資金在各部門的配置，造成資金周轉(zhuǎn)速度較慢。在此模式中，如何連接和整合財務(wù)、經(jīng)營、人力資源和信息系統(tǒng)等來協(xié)調(diào)各職能部門的活動，加強(qiáng)風(fēng)險的分散和管理，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)是其應(yīng)解決的關(guān)鍵問題。公司依據(jù)MRPⅡ管理思想，開發(fā)了管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理、與其他實物管理融為一體，將價值管理與實物管理結(jié)合起來，實現(xiàn)信息流、資金流、物流的統(tǒng)一。有利于財務(wù)部門與其他部門間的互相監(jiān)督，在一定程度上限制了各部門對局部利益的追求。減少了各部門的資金占用，提高了資金周轉(zhuǎn)率并便于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)全面、及時地獲取決策所需的信息，使經(jīng)驗管理方法向科學(xué)管理方法轉(zhuǎn)變，增強(qiáng)了企業(yè)財務(wù)管理的能力。 四、應(yīng)用各級企業(yè)財務(wù)管理模式應(yīng)注意的問題 （一）延續(xù)性問題 企業(yè)財務(wù)管理模式的層級是一個不斷提升的過程，企業(yè)首先需要了解自己的財務(wù)管理能力處于哪個層級，方能有的放矢，針對該層級的特殊要求解決相關(guān)問題，這樣才能收到事半功倍的改善效果。任何企業(yè)在致力于增強(qiáng)其財務(wù)管理能力時，只能由所處的層級向緊鄰的上一層級進(jìn)化，即其進(jìn)化是漸進(jìn)的，而不能是跳躍的。而且在由某一層級向更上一層級進(jìn)化時，其在原有層級中已經(jīng)具備的能力還應(yīng)該得到保持與發(fā)揚(yáng)。 （二）螺旋上升性問題 企業(yè)財務(wù)管理能力強(qiáng)調(diào)連續(xù)不斷地提高，即使企業(yè)的財務(wù)管理能力達(dá)到了最高級，也還有提高和優(yōu)化的空間。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況、市場環(huán)境等總是處于變動之中，因此，每過一定的時間，企業(yè)應(yīng)該重新審視自己的財務(wù)管理能力，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)過程與提高風(fēng)險控制能力，更好的為企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)服務(wù)。 （三）匹配性問題 企業(yè)財務(wù)管理模式的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)與企業(yè)財務(wù)管理的需要相匹配。并非每家企業(yè)都采用最高級的管理模式，才能達(dá)到最佳效益。相反，與企業(yè)自身發(fā)展水平相適應(yīng)的管理模式才是最佳模式，只是我們應(yīng)抓住自身模式的弱項予以改進(jìn)，讓財務(wù)管理能力成為提高企業(yè)發(fā)展水平的一個促進(jìn)因素，而不是成為它的障礙。 （四）成本效益問題 在財務(wù)管理模式變遷過程中，應(yīng)注重成本效益原則，即應(yīng)考慮我們對財務(wù)管理能力改進(jìn)措施的投入，與它給企業(yè)總體發(fā)展帶來的效益之間的關(guān)系。我們不能背離的是企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的總目標(biāo)。 參考文獻(xiàn)： 1、于玉林 《中小企業(yè)財務(wù)會計模式研究》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2002年12月第一版2、余雪花 《試論私營企業(yè)財務(wù)管理特征》 中華會計網(wǎng)校