第1章  總則

第1條  為了明確財(cái)務(wù)調(diào)整的相關(guān)責(zé)任人及相應(yīng)的處理程序，避免發(fā)生賬證不符、賬賬不符、賬實(shí)不符的情形，特制定本辦法。

第2條  本辦法所指的賬務(wù)調(diào)整主要是指按照會計(jì)制度規(guī)定，把存在錯誤的賬務(wù)處理調(diào)整為正確的賬務(wù)，賬務(wù)調(diào)整的內(nèi)容包括：

1．由于會計(jì)政策變更引起的賬務(wù)調(diào)整；

2．由于會計(jì)估計(jì)變更引起的賬務(wù)調(diào)整；

3．由于前期差錯更正引起的賬務(wù)調(diào)整；

4．由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)引起的賬務(wù)調(diào)整；

5．由于稅務(wù)稽查引起的賬務(wù)調(diào)整。

第3條  本辦法適用于公司財(cái)務(wù)部。

第2章  由于會計(jì)政策變更引起的賬務(wù)調(diào)整

第4條  公司采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策：

1．法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更；

2．會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

第5條  下列各項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更：

1．本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策；

2．對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。

第6條  根據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更會計(jì)政策的，應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行。

第7條  會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，根據(jù)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

第8條  追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

第9條  會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

第10條  確定會計(jì)政策變更對列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會計(jì)政策。

第11條  在當(dāng)期期初確定會計(jì)政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的情況下，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

第12條  未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

第3章  由于會計(jì)估計(jì)變更引起的賬務(wù)調(diào)整

第13條  會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、可靠。

第14條  對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理。

第15條  會計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。

第16條  難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。

第4章  由于前期差錯更正引起的賬務(wù)調(diào)整

第17條  前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略、漏掉或錯報(bào)：

1．編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；

2．前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時能夠取得的可靠信息。

第18條  前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。

第19條  應(yīng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

第20條  追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

第21條  確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

第22條  應(yīng)在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

第5章  由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)引起的賬務(wù)調(diào)整

第23條  資產(chǎn)負(fù)債表日后的時期是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這一時段。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，即批準(zhǔn)的日期。

第24條  正確區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)鍵是看這些事項(xiàng)的主要情況出現(xiàn)的時間。

1．凡主要情況出現(xiàn)或存在于資產(chǎn)負(fù)債表日之前，而在日后時期獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)證實(shí)，即原因出現(xiàn)或存在于資產(chǎn)負(fù)債表日之前，結(jié)果出現(xiàn)在日后時期的應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。

2．凡主要情況的出現(xiàn)和結(jié)果均在日后時期發(fā)生的事項(xiàng)，如日后時期發(fā)生的巨額對外投資，日后時期所持證券市價嚴(yán)重下跌等，因其發(fā)生和影響結(jié)果均在日后時期，則屬非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)表附注中披露。

第25條  對于應(yīng)調(diào)整的日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣進(jìn)行賬務(wù)處理，并對已編制會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。由于上年度的賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，損益類科目也已無余額，因此對日后事項(xiàng)的調(diào)整有其特殊之處。

1．對財(cái)務(wù)報(bào)告年度來說只調(diào)表不調(diào)賬。即對報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、報(bào)表附注以及相關(guān)附表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，但對賬項(xiàng)的賬簿記錄不做調(diào)整，反映在日后時期所屬年度的賬戶中。

2．調(diào)整時的科目使用分幾種情況。涉及損益事項(xiàng)的所有損益類科目均通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算；涉及利潤分配的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算；既不涉及損益又不涉及利潤分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整各相關(guān)科目。

3．分錄中損益類科目調(diào)整與報(bào)表中損益類項(xiàng)目的調(diào)整存在不一致現(xiàn)象，均在“以前年度損益調(diào)整”科目中反映。但在調(diào)整利潤表時，則應(yīng)分別調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、所得稅等項(xiàng)目。

第6章  由于稅務(wù)稽查引起的賬務(wù)調(diào)整

第26條  本年度錯漏賬目的調(diào)整

1．本年度發(fā)生的錯漏賬目，只影響本年度的稅收，應(yīng)按正常的會計(jì)核算程序和會計(jì)制度，調(diào)整與本年度相關(guān)的賬目，以保證本年度應(yīng)交稅金和財(cái)務(wù)成果核算真實(shí)、正確。

2．對商品及勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他各稅檢查的賬務(wù)調(diào)整，一般不需要計(jì)算分?jǐn)?，凡查補(bǔ)本年度的商品及勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅和其他稅，只需按照會計(jì)核算程序，調(diào)整本年度相關(guān)的賬戶即可。但對增值稅一般納稅人，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶核算應(yīng)補(bǔ)（退）的增值稅。需要調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額、調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額的，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額、調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額的，做與上述相反分錄。全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)出本賬戶的余額，并對該余額進(jìn)行處理。

第27條  以前年度錯漏賬目的調(diào)整

對屬于以前年度的錯漏問題，一般在當(dāng)年的“以前年度損益調(diào)整”科目、盤存類延續(xù)性賬目及相關(guān)的對應(yīng)科目進(jìn)行調(diào)整。若檢查期和結(jié)算期之間時間間隔較長的，可直接調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”和相關(guān)的對應(yīng)科目，盤存類延續(xù)性賬目可不再調(diào)整，以不影響當(dāng)年的營業(yè)利潤。對查補(bǔ)（退）的以前年度增值稅，為不至混淆當(dāng)年度的欠稅和留抵稅額，應(yīng)直接通過“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目進(jìn)行調(diào)整。

第7章  附則

第28條  本制度由財(cái)務(wù)部會同公司其他有關(guān)部門解釋。

第29條  本制度配套辦法由財(cái)務(wù)部會同公司其他有關(guān)部門另行制定。

第30條  本制度自     年     月     日起實(shí)施。

（摘自實(shí)戰(zhàn)紅色管理創(chuàng)始人孫軍正老師培訓(xùn)課堂經(jīng)典案例）