第1章  總則

第1條  為規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，確保合并財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、完整、準(zhǔn)確與適當(dāng)披露，滿足公司會(huì)計(jì)信息使用者的需要，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，特制定本規(guī)范。

第2條  合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少包括下列組成部分。

1．合并資產(chǎn)負(fù)債表。

2．合并利潤(rùn)表。

3．合并現(xiàn)金流量表。

4．合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。

5．附注。

第3條  合并財(cái)務(wù)報(bào)表由母公司于會(huì)計(jì)期末編制。

第2章  編制方案

第4條  母公司財(cái)務(wù)部門制定合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方案和工作日程表。

1．母公司財(cái)務(wù)部門制定合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方案和工作日程表，由母公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人審核后，母公司總經(jīng)理簽字確認(rèn)。

2．編制方案中應(yīng)明確納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍、合并抵消事項(xiàng)及抵消分錄、報(bào)表的上報(bào)時(shí)間、編報(bào)質(zhì)量要求及重要的注意事項(xiàng)；工作日程表應(yīng)列明關(guān)鍵的時(shí)間控制點(diǎn)。

第5條  明確納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

1．合并范圍包括被母公司控制的全部全資子公司和控股子公司。

2．下列投資單位不應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

（1）已宣告被清理整頓的原子公司。

（2）已宣告破產(chǎn)的原子公司。

（3）母公司不能控制的其他被投資單位，一般通過(guò)對(duì)內(nèi)部整合、外部并購(gòu)、股份劃轉(zhuǎn)等交易事項(xiàng)進(jìn)行判斷。

第3章  準(zhǔn)備事項(xiàng)

第6條  母公司統(tǒng)一納入合并范圍的子公司所采取的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，應(yīng)與母公司保持一致。

1．若子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致，應(yīng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整，或者按照母公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間由子公司另行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

2．海外上市子公司確實(shí)難以保持一致的情形，由母公司董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)審議批準(zhǔn)。

第7條  母公司財(cái)務(wù)部門制定重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算方法。

1．在會(huì)計(jì)期末的一個(gè)月之前，財(cái)務(wù)部門對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行關(guān)注，并將對(duì)當(dāng)期有影響的會(huì)計(jì)事項(xiàng)報(bào)上級(jí)部門。這些事項(xiàng)主要包括以下情況。

（1）以前年度審計(jì)調(diào)整以及相關(guān)事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期的影響。

（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

（3）新增業(yè)務(wù)及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。

（4）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的其他新發(fā)生的事項(xiàng)。

2．母公司財(cái)務(wù)部對(duì)于需要專業(yè)判斷的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)，制定合理的會(huì)計(jì)核算方法，經(jīng)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人審核、總會(huì)計(jì)師審批后下達(dá)各相關(guān)子公司執(zhí)行。

第8條  子公司在編制合并報(bào)表之前應(yīng)準(zhǔn)備以下資料。

1．向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表。

2．采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額。

3．與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明。

4．與母公司及其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料。

5．所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料。

6．母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。

第4章  匯總報(bào)表

第9條  母公司財(cái)務(wù)部依據(jù)經(jīng)同級(jí)法律事務(wù)部門確定的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)圖，由部門負(fù)責(zé)人審核、確認(rèn)合并范圍是否完整。

第10條  母公司財(cái)務(wù)部收集、審核子公司會(huì)計(jì)報(bào)表，并匯總本公司會(huì)計(jì)報(bào)表，由部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核。

第11條  子公司報(bào)送母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表由子公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人審核、總會(huì)計(jì)師復(fù)核、經(jīng)理簽章，確保其完整、準(zhǔn)確并符合編報(bào)要求。

第12條  母公司定期審核納入合并范圍的子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，并通知相關(guān)人員按規(guī)定程序及時(shí)糾正審核當(dāng)中發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)。

第5章  編制合并抵消分錄

第13條  母公司歸集、整理合并抵消基礎(chǔ)事項(xiàng)和數(shù)據(jù)，用以編制合并抵消分錄。

1．母公司財(cái)務(wù)部門制定內(nèi)部交易和往來(lái)核對(duì)表及填制要求，報(bào)經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審批后下發(fā)至納入合并范圍內(nèi)的各子公司。

2．母公司財(cái)務(wù)部門定期審核本公司及納入合并范圍內(nèi)各子公司之間內(nèi)部交易及往來(lái)會(huì)計(jì)科目，確保

內(nèi)部交易和往來(lái)業(yè)務(wù)已準(zhǔn)確完整地進(jìn)行賬務(wù)處理并核對(duì)一致。如有差異，需立即查明原因并進(jìn)行調(diào)整。

3．母公司財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人審核內(nèi)部交易及往來(lái)表。

第14條  系統(tǒng)自動(dòng)生成常規(guī)性的合并抵消分錄，并依據(jù)內(nèi)部交易及往來(lái)表，由母公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)抵消分錄的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，并保留書面記錄。

第15條  對(duì)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的合并抵消分錄與實(shí)際錄入的合并抵消分錄進(jìn)行核對(duì)并生成合并工作底稿，核對(duì)與錄入工作不得由同一會(huì)計(jì)完成。

第16條  母公司依據(jù)納入合并范圍的子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)數(shù)據(jù)資料，對(duì)納入合并范圍的子公司的股權(quán)投資項(xiàng)目和其他項(xiàng)目的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。

第6章  編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第17條  母公司財(cái)務(wù)部根據(jù)合并范圍內(nèi)的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表、合并抵消分錄以及有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)等資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

第18條  最終完成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，需經(jīng)母公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師審核，并由董事會(huì)批準(zhǔn)。

第7章  附則

第19條  本規(guī)范由母公司財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)解釋。

第20條  本規(guī)范自母公司董事會(huì)審議通過(guò)后生效。

第21條  本規(guī)范自     年     月     日起實(shí)施。

（摘自實(shí)戰(zhàn)紅色管理創(chuàng)始人孫軍正老師培訓(xùn)課堂經(jīng)典案例）