公司的完整價值鏈?zhǔn)且粋€跨越公司邊界的供應(yīng)鏈中各節(jié)點企業(yè)所有相關(guān)作業(yè)的一系列組合。完整價值鏈分析就是核心企業(yè)將其自身的作業(yè)成本和成本動因信息與供應(yīng)鏈中節(jié)點企業(yè)的作業(yè)成本和成本動因信息聯(lián)系起來共同進(jìn)行價值鏈分析。具體來說，完整價值鏈分析的步驟如下：

　　(1)把整個價值鏈分解為與戰(zhàn)略相關(guān)的作業(yè)、成本、收入和資產(chǎn)，并把它們分配到“有價值的作業(yè)”中；

　　(2)確定引起價值變動的各項作業(yè)，并根據(jù)這些作業(yè)，分析形成作業(yè)成本及其差異的原因；

　　(3)分析整個價值鏈中各節(jié)點企業(yè)之間的關(guān)系，確定核心企業(yè)與顧客和供應(yīng)商之間作業(yè)的相關(guān)性；

　　(4)利用分析結(jié)果，重新組合或改進(jìn)價值鏈，以更好地控制成本動因，產(chǎn)生可持續(xù)的競爭優(yōu)勢，使價值鏈中各節(jié)點企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得優(yōu)勢。

　　Porter(1985)認(rèn)為，分析作業(yè)成本和成本動因的會計信息，可以優(yōu)化、協(xié)調(diào)整個供應(yīng)鏈的作業(yè)績效。事實上，價值鏈中的節(jié)點企業(yè)一旦參與核心企業(yè)的完整價值鏈分析項目，便與核心企業(yè)及其伙伴公司一起形成戰(zhàn)略聯(lián)盟，共享與價值鏈有關(guān)的作業(yè)成本和業(yè)績信息。與單個公司從外部角度對這些企業(yè)的作業(yè)和成本進(jìn)行假設(shè)而進(jìn)行分析相比，合作的精確性要高，范圍更廣。另外，參與完整價值鏈分析的節(jié)點企業(yè)具有共同的價值取向，在實現(xiàn)信息共享以后，核心企業(yè)不僅能夠增加伙伴企業(yè)之間的相互信任，提高購貨方的收貨效率，減少存貨滯留，降低供應(yīng)鏈成本，還可以提高價值鏈各節(jié)點企業(yè)中相同類型的作業(yè)的效率，從而有效地協(xié)調(diào)和管理價值鏈上節(jié)點企業(yè)之間的關(guān)系，最終提高公司整個價值鏈的運營效率(Dekker and Van Goor, 2000)，并在未來吸引價值鏈中更多的企業(yè)加入合作聯(lián)盟，使核心企業(yè)在更大范圍內(nèi)進(jìn)行完整價值鏈分析，在更大程度上提高價值鏈中所有企業(yè)的績效。

　　Thompson（1967）認(rèn)為，供應(yīng)鏈中作業(yè)的相互依賴是連續(xù)的，前期發(fā)生的作業(yè)會影響后續(xù)發(fā)生的作業(yè)，而本身的作業(yè)并不受影響。也就是供應(yīng)鏈上一層作業(yè)會影響下一層資源的消耗。為了提高供應(yīng)鏈運行效率，支持企業(yè)戰(zhàn)略成本管理，核心企業(yè)可以采用基準(zhǔn)分析、戰(zhàn)略分析和趨勢分析等成本分析方法，對供應(yīng)鏈中的連續(xù)作業(yè)進(jìn)行分析，研究供應(yīng)鏈中作業(yè)成本和作業(yè)之間相互依賴水平的影響因素，并利用分析結(jié)果幫助節(jié)點企業(yè)改進(jìn)和管理作業(yè)，協(xié)調(diào)、控制價值鏈中各節(jié)點企業(yè)之間的關(guān)系。例如，核心企業(yè)對參與價值鏈分析項目的供應(yīng)商，提供包括核心企業(yè)作業(yè)成本在內(nèi)的部分成本分析結(jié)果，如公司與某供應(yīng)商作業(yè)有關(guān)的作業(yè)成本、他們所在供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)的平均作業(yè)成本等等。依此，供應(yīng)商可以用自己的成本加上網(wǎng)絡(luò)平均費用與網(wǎng)絡(luò)內(nèi)平均成本進(jìn)行對比，通過基準(zhǔn)分析了解自己在整個供應(yīng)鏈中所處的位置，知道自己是否需要改進(jìn)作業(yè)，控制成本。公司也可以通過關(guān)注供應(yīng)鏈的分布網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入公司不同成本庫的資源要素即作業(yè)成本，及時取得供應(yīng)鏈中有關(guān)作業(yè)成本和成本動因的信息，并利用該數(shù)據(jù)對不同類型、不同網(wǎng)絡(luò)的成本庫進(jìn)行作業(yè)成本分析。再者，公司儲運部門還可以利用供應(yīng)鏈中節(jié)點企業(yè)成本信息的分析結(jié)果，與有關(guān)供應(yīng)商就供應(yīng)鏈成本業(yè)績及其作業(yè)過程中可能存在的問題進(jìn)行討論，尋找改進(jìn)作業(yè)、降低成本的方法，最終提高整個供應(yīng)鏈的運營效率，實現(xiàn)價值鏈的增值。

　　總之，公司完整價值鏈分析對核心企業(yè)和節(jié)點企業(yè)之間關(guān)系的影響可以從以下方面表現(xiàn)出來：

　　(1)核心企業(yè)與節(jié)點企業(yè)之間的廣泛聯(lián)系。如核心企業(yè)對聯(lián)盟供應(yīng)商個體提供價值鏈中其他聯(lián)盟企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)，與供應(yīng)商就其成本結(jié)果與網(wǎng)絡(luò)平均數(shù)的差異進(jìn)行分析，并對供應(yīng)商可能的作業(yè)過程及其改善，以及改善后的預(yù)期結(jié)果進(jìn)行討論，會增加供應(yīng)商對相互之間意圖、需要和過程的了解，加強(qiáng)價值鏈中各企業(yè)之間的相互影響和凝聚力。

　　(2)價值鏈中聯(lián)盟企業(yè)間成本信息的客觀透明。當(dāng)供應(yīng)鏈運營成本的變化結(jié)果變得透明時，聯(lián)盟企業(yè)就可以自己判斷實現(xiàn)價值鏈增值的可能性，以及因提高利潤而得到的正常利潤分成，有利于核心企業(yè)和節(jié)點企業(yè)之間，以及節(jié)點企業(yè)相互間進(jìn)行廣泛聯(lián)系、協(xié)商和決策，也有利于保證價值鏈中聯(lián)盟企業(yè)的誠信。　　

傳統(tǒng)管理會計在價值鏈分析中的局限性

　　以附加價值概念為導(dǎo)向的傳統(tǒng)管理會計，只考慮企業(yè)內(nèi)部價值的增加，沒有反映價值鏈中相鄰節(jié)點企業(yè)之間的聯(lián)系，遏制了公司可以通過協(xié)調(diào)這些相互依賴關(guān)系而應(yīng)能取得的機(jī)會成本優(yōu)勢。具體來說，在實施價值鏈分析時，傳統(tǒng)管理會計的重要缺陷表現(xiàn)在如下三個方面：

　　第一，企業(yè)主要關(guān)注責(zé)任中心而不是重要的作業(yè)；

　　第二，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部一個部門的成本和業(yè)績經(jīng)常依賴于另一部門的成本和業(yè)績時，它們不考慮這些部門（作業(yè)）之間的相互依賴關(guān)系；

　　第三，很少從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度反映正在發(fā)生的作業(yè)，缺乏成本驅(qū)動因素的累計數(shù)據(jù)。

　　附加價值觀點的缺陷在于核心企業(yè)與價值鏈中節(jié)點企業(yè)之間缺少廣泛的聯(lián)系和溝通，只注重實現(xiàn)自身最大的買賣差價。一方面，對于供應(yīng)商而言，核心企業(yè)在購貨時才開始進(jìn)行原料的成本分析，忽視供應(yīng)商所提供原料價格的形成原因以及該原料的作業(yè)成本，更沒有開發(fā)與供應(yīng)商之間可能的聯(lián)系；另一方面，對于客戶來說，一旦產(chǎn)品銷售結(jié)束，核心企業(yè)則停止成本分析，失去了與客戶進(jìn)一步發(fā)展聯(lián)系的機(jī)會。雖然所有權(quán)總成本系統(tǒng)（Total Cost of Ownership systems，TCO）考慮了向特定供應(yīng)商購買產(chǎn)品所引起的如與訂購、運送、質(zhì)量和管理有關(guān)的費用（Ittner,et al， 1999），但沒有分析整個價值鏈上有關(guān)客戶和供應(yīng)商的成本信息。而利用作業(yè)成本計算原理，以價值鏈為基礎(chǔ)分解價值鏈中各企業(yè)發(fā)生的所有作業(yè)，全面分析價值鏈中所有相關(guān)聯(lián)企業(yè)（如供應(yīng)商和客戶）的作業(yè)和費用及企業(yè)之間的關(guān)系，并確認(rèn)這些作業(yè)和費用之間的相互依賴程度，再通過定位、協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈中的單個作業(yè)本身及作業(yè)之間的關(guān)系，可以確定價值鏈中所有企業(yè)、所有作業(yè)的競爭優(yōu)勢，最終實現(xiàn)價值鏈中各企業(yè)的最大增值。

　　可見，確定特定的作業(yè)成本驅(qū)動因素，進(jìn)行作業(yè)成本計算，可以解決傳統(tǒng)管理會計在實施價值鏈分析時難以解決的部門（作業(yè)）之間的相互依賴關(guān)系等問題。Hergert和Morris(1989)也認(rèn)為，以作業(yè)成本計算原理為基礎(chǔ)可以解決實施價值鏈分析中的一些會計系統(tǒng)問題。此外，戰(zhàn)略成本管理已經(jīng)將作業(yè)會計信息用于發(fā)展和支持公司不同戰(zhàn)略層次的決策，如公司競爭者分析、戰(zhàn)略定位分析和公司營運價值鏈分析等不同戰(zhàn)略層次分析，并為戰(zhàn)略管理會計所采用(Lord, 1996)。而作為戰(zhàn)略管理會計（SMA）重要組成部分的價值鏈分析，可以作為價值鏈中節(jié)點企業(yè)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)機(jī)制，開發(fā)核心企業(yè)與供應(yīng)商和顧客之間的聯(lián)系。

完整價值鏈分析中的不確定因素

　　　　雖然參與公司完整價值鏈分析項目的聯(lián)盟企業(yè)可以通過它們之間的協(xié)調(diào)獲得潛在利益，但也可能因伙伴企業(yè)的不確定因素而產(chǎn)生風(fēng)險。因此，核心企業(yè)進(jìn)行完整價值鏈分析，必須在充分考慮價值鏈中所有節(jié)點企業(yè)之間相互依賴關(guān)系的基礎(chǔ)上，設(shè)計一個治理結(jié)構(gòu)，使其既能適應(yīng)核心企業(yè)業(yè)務(wù)特點，又能夠處理和控制價值鏈中節(jié)點企業(yè)可能發(fā)生的投機(jī)行為而引起的交易風(fēng)險，來管理和協(xié)調(diào)價值鏈中企業(yè)之間的關(guān)系。更重要的是要使節(jié)點企業(yè)相信，與企業(yè)自己通過個別行為和權(quán)威的力量追求企業(yè)自身最優(yōu)化相比，核心企業(yè)進(jìn)行整個供應(yīng)鏈的合作管理會更加有效，便會增加價值鏈中節(jié)點企業(yè)的合作意向，從而使公司的完整價值鏈分析成為可能。而參與公司完整價值鏈分析項目的節(jié)點企業(yè)可能發(fā)生的特殊風(fēng)險及其對企業(yè)業(yè)績的影響有如下三個方面：

　　1.敏感信息的交換

　　價值鏈中的節(jié)點企業(yè)進(jìn)行信息共享的意愿是公司進(jìn)行完整價值鏈分析的第一個不確定因素。當(dāng)客戶和供應(yīng)商互相交換對方的成本和績效信息時，企業(yè)會對自己的談判狀況和機(jī)密信息泄露給競爭者存有顧慮。因為競爭者可以通過供應(yīng)商提供的成本信息，了解供應(yīng)商的相對效率，并利用對自己有利的信息進(jìn)行投機(jī)行為，獲得將來在價格談判上的潛在優(yōu)勢。特別地，最早參與完整價值鏈分析、改進(jìn)供應(yīng)鏈作業(yè)項目的供應(yīng)商，特別擔(dān)心核心企業(yè)會利用它們所提供的信息直接比較其運營效率，要求自己提高效率，直至網(wǎng)絡(luò)平均水平，否則被淘汰出局。因此，如果核心企業(yè)不能確保不用這些秘密信息打擊參與完整價值鏈分析合作項目的節(jié)點企業(yè)，節(jié)點企業(yè)就不會參與核心企業(yè)要求信息共享的、改善完整價值鏈的合作。

　　因此，為了減少供應(yīng)商信息被濫用的顧慮，核心企業(yè)需要對供應(yīng)商明確說明敏感信息只是用于開發(fā)公司供應(yīng)鏈，實現(xiàn)“多贏”的目標(biāo)，而不是分類比較供應(yīng)商效率，迫使供應(yīng)商提高其效率到網(wǎng)絡(luò)平均水平；除此以外，核心企業(yè)還需利用完整價值鏈分析的結(jié)果與有關(guān)供應(yīng)商共同改進(jìn)供應(yīng)鏈中一些效率低下的作業(yè)。相反，如果企業(yè)不守信用，用投機(jī)方式利用供應(yīng)商所提供的敏感信息，則會在整個供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)內(nèi)產(chǎn)生強(qiáng)烈的負(fù)面影響，從而嚴(yán)重降低公司聲譽，對公司缺少信任，也破壞公司與供應(yīng)商之間的關(guān)系，大大降低供應(yīng)商與其合作的意向，最終惡化供應(yīng)鏈上所有各方的關(guān)系，當(dāng)然也就談不上降低供應(yīng)鏈中的潛在成本。事實上，實現(xiàn)供應(yīng)商敏感信息共享的基礎(chǔ)就是供應(yīng)商對核心企業(yè)的信任（如商譽）。當(dāng)核心企業(yè)反復(fù)利用敏感信息進(jìn)行完整價值鏈分析（而沒有投機(jī)地利用信息）時，會進(jìn)一步加強(qiáng)公司與節(jié)點企業(yè)之間以及節(jié)點企業(yè)互相之間的信任。由此可見，核心企業(yè)在供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)的聲譽以及供應(yīng)商對核心企業(yè)的信任，會對核心企業(yè)如何利用信息承諾的可靠性產(chǎn)生影響，也使其成為管理價值鏈中節(jié)點企業(yè)之間關(guān)系最有權(quán)威的機(jī)制。　　

　　2.成本和利益的公平分配

　　公司進(jìn)行完整價值鏈分析的第二個不確定因素在于成本、投資及預(yù)期收益的公平分配。解決了誠信問題，企業(yè)決定是否參與合作還必須就以下兩點進(jìn)行分析：第一，進(jìn)行完整價值鏈分析合作項目的風(fēng)險及其收益率；第二，聯(lián)盟企業(yè)預(yù)期利益的分配是否公平。

　　Tomkins（2001）認(rèn)為只有當(dāng)公司的合作者能取得與風(fēng)險相當(dāng)?shù)氖找媛省⒉⒂邢Ｍ玫焦椒蓊~的利益時，才愿意投資并參與完整價值鏈的分析項目，進(jìn)而才有可能改善節(jié)點企業(yè)之間的關(guān)系，提高供應(yīng)鏈中有關(guān)作業(yè)的效率。因此，基于價值鏈分析，核心企業(yè)在調(diào)整和改進(jìn)公司供應(yīng)鏈、實現(xiàn)了成本控制、提高了作業(yè)業(yè)績、增加了盈利能力（價值鏈增值）以后，根據(jù)所發(fā)生的成本、投資及其項目風(fēng)險，對該價值鏈所增加的盈利進(jìn)行公平分配非常重要。特別地，如果核心企業(yè)為了提高供應(yīng)鏈的整體業(yè)績，需要價值鏈中的節(jié)點企業(yè)對某項新技術(shù)進(jìn)行投資，節(jié)點企業(yè)在參與項目之前必須對該投資項目進(jìn)行評價，通過作業(yè)成本模型與公司做進(jìn)一步協(xié)商，以解決成本、利益和投資的共享問題。例如核心企業(yè)可以通過與供應(yīng)商談判，采用上調(diào)供應(yīng)商商品價格的方式，分擔(dān)供應(yīng)商投資，實現(xiàn)利益的公平分配。　　

　　3.對特殊資產(chǎn)投資的使用

　　前已述及，如果完整價值鏈分析的合作項目需要聯(lián)盟企業(yè)共同投資某特定資產(chǎn)改進(jìn)供應(yīng)鏈時，除了實現(xiàn)合適的收益率，聯(lián)盟企業(yè)還必須確信核心企業(yè)不會將該特定資產(chǎn)挪作他用，并且該資產(chǎn)在此項目之外對核心企業(yè)來說價值很低（Williamson, 1985），否則聯(lián)盟企業(yè)不會出資。這是第三個不確定因素。

　　Gulati和Singh(1998)認(rèn)為，如果聯(lián)盟企業(yè)之間已經(jīng)通過以往的業(yè)務(wù)往來關(guān)系建立了某種信任，就可以假設(shè)聯(lián)盟企業(yè)之間不會因為進(jìn)行共同價值鏈分析、互換敏感信息而發(fā)生互相投機(jī)的行為。然而，如果某節(jié)點企業(yè)與價值鏈中的其他企業(yè)還沒有足夠的信任，但愿意加入完整價值鏈分析的合作聯(lián)盟，這時核心企業(yè)需要采用一系列正式的控制機(jī)制維持各企業(yè)互相之間的信任，如要求新加盟企業(yè)簽訂關(guān)于利益和成本共攤的契約協(xié)議、采購量和合作關(guān)系的長短、信息交換的保密協(xié)議、設(shè)備的聯(lián)合投資，以及互相抵押等等不同形式的協(xié)議，直至由于改進(jìn)價值鏈而使企業(yè)業(yè)績發(fā)生變化。

VCA方法的作用

　　VCA方法將實際結(jié)果與目標(biāo)及期望進(jìn)行比較的審計辦法

　　1．當(dāng)企業(yè)利用VCA確定其戰(zhàn)略方向時，VCA可幫助企業(yè)觀察最重要的產(chǎn)品項目、產(chǎn)品品種和服務(wù)，并確定如何運用ECR，在以顧客價值為主要標(biāo)準(zhǔn)的情況下，最大限度地降低成本，并為貿(mào)易伙伴提供最有效的服務(wù)。

　　2．作為一種審計工具，VCA可以對企業(yè)的業(yè)績作周期性的評估，從而判斷在實施計劃時其實際結(jié)果與目標(biāo)是否吻合，這些目標(biāo)既包括財務(wù)目標(biāo)，也包括企業(yè)總的業(yè)績改進(jìn)目標(biāo)。

　　企業(yè)實施ECR計劃時，使用ECR來確定工作重點和戰(zhàn)略方向，其原因在于VCA可以為企業(yè)解決下面幾個十分棘手的問題：

　　1．企業(yè)當(dāng)前的業(yè)績?nèi)绾?，ECR對企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)產(chǎn)生哪些影響？

　　2．在特定的業(yè)務(wù)目標(biāo)和品種戰(zhàn)略下，哪些ECR的概念最重要，應(yīng)如何實施？

哪些產(chǎn)品品種能提供最好的機(jī)會？

應(yīng)與哪些貿(mào)易伙伴合作？

　　3．在認(rèn)識到企業(yè)應(yīng)付和管理環(huán)境變化的能力的前提下，如何進(jìn)行試驗并篩選ECR概念？相關(guān)聯(lián)的工作計劃和現(xiàn)金流又怎樣？

　　(1)．不管是零售商、批發(fā)商、經(jīng)紀(jì)人還是制造商都可以開展研究，來評估實施ECR對企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營和業(yè)績的潛在影響。

　　(2)．上述研究內(nèi)容包括VCA模型中的ECR改進(jìn)方法組合的影響.

　　(3)．第一次使用VCA，其范圍通常局限在對企業(yè)最為重要的產(chǎn)品品種上。

　　(4)．對于所選的每個品種，VCA都要分析處理其在整個供應(yīng)鏈的所有產(chǎn)品流—從原材料開始經(jīng)過所有貿(mào)易伙伴到消費者付款臺的整個過程。

　　(5)．依靠貿(mào)易伙伴所扮演的不同角色，供應(yīng)渠道可以包括自我配送零售連鎖、需送貨批發(fā)商供應(yīng)系統(tǒng)、自提貨批發(fā)商供應(yīng)系統(tǒng)、只送貨直接店鋪送貨、全面服務(wù)直接店鋪送貨五種基本分銷渠道的任何組合，以確保在合適的時間、合適的地點、把合適數(shù)量的產(chǎn)品以合適的價格送到合適的地點。

價值鏈分析（VCA）的實施

　　公司的完整價值鏈?zhǔn)且粋€跨越公司邊界的供應(yīng)鏈中顧客、供應(yīng)商亦即價值鏈上節(jié)點企業(yè)所有相關(guān)作業(yè)的一系列組合。因此需要充分考慮價值鏈上顧客和供應(yīng)商之間相互依賴關(guān)系，使價值鏈上所有節(jié)點企業(yè)具有共同的價值取向，共同進(jìn)行完整價值鏈分析。

　　完整價值鏈分析就是公司把供應(yīng)鏈中節(jié)點企業(yè)的作業(yè)成本信息與公司和節(jié)點企業(yè)本身進(jìn)行共同價值鏈分析。Thompson（1967）認(rèn)為供應(yīng)鏈中作業(yè)的相互依賴是連續(xù)性的，前期發(fā)生的作業(yè)會影響后續(xù)發(fā)生的作業(yè)，而本身的作業(yè)并不受影響。也就是供應(yīng)鏈上一層作業(yè)會影響供應(yīng)鏈中下一層資源的消耗。因此采用基準(zhǔn)分析、戰(zhàn)略分析和趨勢分析在內(nèi)的成本分析方法對供應(yīng)鏈中的連續(xù)作業(yè)進(jìn)行分析，研究供應(yīng)鏈中影響作業(yè)成本因素和作業(yè)之間的相互依賴水平，可以最終使公司利用分析結(jié)果幫助節(jié)點企業(yè)改進(jìn)和管理作業(yè)，協(xié)調(diào)、控制公司與節(jié)點之間的關(guān)系，提高供應(yīng)鏈運行效率，支持企業(yè)戰(zhàn)略成本管理。

　　Hergert 和 Morris (1989)認(rèn)為，以作業(yè)成本計算原理為基礎(chǔ)可以解決實施價值鏈分析中的一些會計系統(tǒng)問題。Porter (1985)認(rèn)為利用作業(yè)成本分析和成本動因的會計信息，可以優(yōu)化、協(xié)調(diào)整個供應(yīng)鏈的作業(yè)績效。價值鏈分析的步驟如下：

把整個價值鏈分解為與戰(zhàn)略相關(guān)的作業(yè)、成本、收入和資產(chǎn)，并把它們分配到‘有價值的作業(yè)’中；

確定引起價值變動的各項作業(yè)，并根據(jù)這些作業(yè)，分析形成成本及其差異的原因；

分析跨越整個價值鏈上的多個節(jié)點企業(yè)之間的關(guān)系，確定與顧客和供應(yīng)商之間作業(yè)的相關(guān)性；

利用分析結(jié)果，重新組合或改進(jìn)價值鏈，以更好地控制成本動因，產(chǎn)生可持續(xù)的競爭優(yōu)勢，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲得優(yōu)勢。

　　另外，公司是否能進(jìn)行完整價值鏈分析，在于價值鏈中節(jié)點企業(yè)的自愿參與。而參與的前提就是要使這些節(jié)點企業(yè)相信，與節(jié)點企業(yè)自己通過個別行為和權(quán)威的力量追求企業(yè)自身最優(yōu)化相比，公司進(jìn)行整個供應(yīng)鏈的合作管理會更加有效，便會增加顧客和供應(yīng)商的合作意向，從而使公司的完整價值鏈分析成為可能。事實上，價值鏈中的節(jié)點企業(yè)一旦參與公司完整價值鏈分析項目，便與公司形成戰(zhàn)略聯(lián)盟，可以和其他伙伴公司共享與價值鏈有關(guān)的成本和業(yè)績信息，比公司從外部角度對這些企業(yè)的作業(yè)和成本進(jìn)行假設(shè)而進(jìn)行分析的精確性要高，范圍更廣。另外參與完整價值鏈分析的節(jié)點企業(yè)具有共同的價值取向，它們互相之間的敏感信息共享，可以有效地協(xié)調(diào)和管理供應(yīng)鏈上節(jié)點企業(yè)之間的關(guān)系，不僅能夠增加合作者的互相信任，提高購貨方的收貨效率，減少存貨滯留，降低供應(yīng)鏈成本，還可以使供應(yīng)鏈上節(jié)點企業(yè)中相同類型的作業(yè)更加有效率，從而提高公司整個價值鏈的運營效率(Dekker 和 Van Goor, 2000)，并在未來吸引價值鏈中更多的企業(yè)加入企業(yè)聯(lián)盟，使公司在更大范圍內(nèi)進(jìn)行完整價值鏈分析。因此，公司與節(jié)點企業(yè)之間、以及節(jié)點企業(yè)之間的合作、協(xié)調(diào)，共享與價值鏈有關(guān)的成本和業(yè)績的信息非常重要。

完整價值鏈分析中的不確定因素

　　雖然參與公司完整價值鏈分析項目的節(jié)點企業(yè)可以通過它們之間的協(xié)調(diào)獲得潛在利益，但也增加了合作企業(yè)的不確定因素而產(chǎn)生風(fēng)險。因此，設(shè)計一個合適的治理結(jié)構(gòu)，使其既適應(yīng)本企業(yè)業(yè)務(wù)特點，又可以管理價值鏈中企業(yè)之間關(guān)系，并能夠處理和控制企業(yè)之間可能的投機(jī)行為而引起的交易風(fēng)險，管理和協(xié)調(diào)價值鏈中公司之間的關(guān)系很有必要。而參與公司完整價值鏈分析項目的節(jié)點企業(yè)可能面對的特殊風(fēng)險及其對企業(yè)業(yè)績的影響有如下三個方面：

　　1）敏感信息的交換

　　價值鏈中的節(jié)點企業(yè)進(jìn)行信息共享的意愿是公司能否進(jìn)行完整價值鏈分析的第一個不確定因素。當(dāng)客戶和供應(yīng)商互相交換對方的成本和績效信息時，會存在企業(yè)的談判狀況和機(jī)密信息泄露給競爭者的顧慮。客戶通過供應(yīng)商提供的成本信息解供應(yīng)商的相對效率，可以利用對自己有利的信息進(jìn)行投機(jī)行為，并為將來的談判價格提供潛在優(yōu)勢。尤其是早期參與價值鏈分析、改進(jìn)供應(yīng)鏈項目的供應(yīng)商，特別擔(dān)心公司會利用它們所提供的信息直接比較其運營效率，而被要求提高效率直至網(wǎng)絡(luò)平均水平，否則會被淘汰出局。因此，如果公司不能確認(rèn)這些秘密信息不會被用來打擊參與合作的節(jié)點企業(yè)本身，就不會參與信息共享，進(jìn)行共同分析改善價值鏈的合作。

　　為了減少供應(yīng)商關(guān)于信息被濫用的顧慮，公司需要對供應(yīng)商明確說明利用敏感信息只是有助于開發(fā)公司供應(yīng)鏈，而不是分類比較供應(yīng)商效率，迫使供應(yīng)商的效率增加到網(wǎng)絡(luò)平均水平；除此，公司還需利用完整價值鏈分析的結(jié)果與有關(guān)供應(yīng)商共同改進(jìn)供應(yīng)鏈中一些效率低下的作業(yè)。而相反，如果公司用投機(jī)方式利用供應(yīng)商所提供的敏感信息，則會在整個供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)內(nèi)產(chǎn)生強(qiáng)烈的負(fù)面影響，從而嚴(yán)重降低公司聲譽，對公司缺少信任，也破壞公司與供應(yīng)商之間的關(guān)系，大大降低供應(yīng)商與其合作的意向，最終惡化供應(yīng)鏈上所有各方的關(guān)系，更不可能實現(xiàn)供應(yīng)鏈中潛在成本的降低。事實上，實現(xiàn)供應(yīng)商敏感信息共享的基礎(chǔ)就是供應(yīng)商對公司的信任（如商譽）。當(dāng)公司反復(fù)利用敏感信息進(jìn)行完整價值鏈分析（而沒有投機(jī)地利用信息）時，便進(jìn)一步加強(qiáng)了公司與節(jié)點企業(yè)之間以及節(jié)點企業(yè)互相之間的信任。可見：公司在供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)的聲譽以及供應(yīng)商對公司商譽的信任，會對公司如何利用信息的承諾產(chǎn)生影響，也使其成為管理這些關(guān)系問題最有權(quán)威的機(jī)制。而產(chǎn)生第二和第三個議題的前提在于價值鏈中的企業(yè)愿意進(jìn)行共同價值鏈分析，互享信息，并且相信因為價值鏈分析的改善而確實可以提高績效。

　　2）成本和利益的公平分配

　　公司進(jìn)行完整價值鏈分析的第二個不確定因素在于成本、利益和投資水平之間的公平分配。解決了誠信問題，企業(yè)決定是否參與合作還必須就以下兩點進(jìn)行分析：第一，戰(zhàn)略聯(lián)盟所能取得的與此合作項目風(fēng)險有關(guān)的收益率。第二，參與合作企業(yè)預(yù)期利益份額的分配是否公平。Tomkins（2001）認(rèn)為當(dāng)跨越組織邊界有很多復(fù)雜問題需要反映時，可以利用會計技術(shù)在組織之間進(jìn)行協(xié)商。只有當(dāng)公司的合作者能取得與風(fēng)險相當(dāng)?shù)氖找媛?、并有希望得到公平份額的利益時，才愿意投資并參與完整價值鏈的分析項目，進(jìn)而提高供應(yīng)鏈中有關(guān)作業(yè)效率，改進(jìn)其中節(jié)點企業(yè)之間的關(guān)系。因此，基于價值鏈分析而改進(jìn)和調(diào)整后的公司供應(yīng)鏈在實現(xiàn)了成本控制，提高了作業(yè)業(yè)績，增加了盈利能力以后，對供應(yīng)鏈變化以后的盈利、成本和投資進(jìn)行的公平分配問題非常重要。特別地，如果公司為了提高供應(yīng)鏈的整體業(yè)績，需要價值鏈中的節(jié)點企業(yè)對某項新技術(shù)投資，節(jié)點企業(yè)在參與項目之前必須對投資項目進(jìn)行評價，通過作業(yè)成本模型與公司做進(jìn)一步協(xié)商，解決成本、利益和投資的共享問題。例如公司與供應(yīng)商進(jìn)行談判，采用上調(diào)供應(yīng)商商品價格的方式，分擔(dān)供應(yīng)商投資，以實現(xiàn)利益的公平分配。

　　3）對特殊資產(chǎn)投資的使用

　　除了實現(xiàn)合適的收益率，如果完整價值鏈分析的合作項目需要參與公司共同投資某特定資產(chǎn)改進(jìn)供應(yīng)鏈，這時參與投資的公司必須確信此項投資不會被公司挪作其他用處，并且該資產(chǎn)在此項目之外對公司來說價值很低（Williamson, 1985）。

　　在考慮上述三項不確定因素以后，如果以往的業(yè)務(wù)往來關(guān)系已經(jīng)使合作公司之間建立了某種信任，這時可以假設(shè)合作公司之間不會因進(jìn)行共同的價值鏈分析、互換敏感信息發(fā)生互相投機(jī)的行為（Gulati, 1995）。然而，如果某節(jié)點企業(yè)與公司之間雖然還沒有足夠的信任，但愿意加入完整價值鏈分析的合作聯(lián)盟，，這時公司需要對新加盟企業(yè)采用一系列正式的控制機(jī)制維持各企業(yè)互相之間的信任，如簽訂關(guān)于利益和成本共攤的契約協(xié)議、采購量和合作關(guān)系的長短、信息交換的保密協(xié)議、設(shè)備的聯(lián)合投資、以及互相抵押等等不同的形式協(xié)議，直至由于改進(jìn)價值鏈而使企業(yè)業(yè)績發(fā)生變化。

公司完整價值鏈分析對節(jié)點企業(yè)的影響

　　公司通過實施完整價值鏈的分析，關(guān)注供應(yīng)鏈的分布網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入公司不同成本庫時的資源要素即作業(yè)成本，不僅可以及時取得供應(yīng)鏈中有關(guān)作業(yè)成本和成本動因的信息，還可以利用該數(shù)據(jù)對不同類型、不同網(wǎng)絡(luò)的成本庫進(jìn)行作業(yè)成本分析。

　　公司對參與價值鏈分析項目的供應(yīng)商，提供包括公司作業(yè)成本在內(nèi)的部分成本分析結(jié)果，如公司與某供應(yīng)商作業(yè)有關(guān)的作業(yè)成本、他們所在供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)的平均作業(yè)成本等等。依此，供應(yīng)商可以進(jìn)行基準(zhǔn)分析，用自己的成本加上網(wǎng)絡(luò)平均費用與網(wǎng)絡(luò)內(nèi)平均成本進(jìn)行對比，了解自己在整個供應(yīng)鏈中所處的位置，知道自己是否需要改進(jìn)作業(yè)，控制成本。另外公司儲運部門也可以利用供應(yīng)鏈中節(jié)點企業(yè)成本信息的分析結(jié)果，與有關(guān)供應(yīng)商就供應(yīng)鏈成本業(yè)績及其過程中可能存在的問題進(jìn)行討論，尋找改進(jìn)作業(yè)、降低成本的方法，最終提高整個供應(yīng)鏈運營效率，實現(xiàn)價值鏈的增值。

　　因此公司完整價值鏈分析可以優(yōu)化、協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈上的作業(yè)，改善供應(yīng)鏈業(yè)績。對公司和供應(yīng)商之間關(guān)系的影響可以從以下方面表現(xiàn)出來：

公司將提供適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)給供應(yīng)商，與供應(yīng)商就模型結(jié)果分析其與網(wǎng)絡(luò)平均數(shù)的差異，供應(yīng)商可能的作業(yè)過程以及如何改善，以及改進(jìn)后預(yù)期結(jié)果的討論增加了各方之間的相互影響。廣泛的聯(lián)系加強(qiáng)了公司之間的凝聚力，增加了對供應(yīng)商互相之間意圖、需要和過程的了解。

客觀的成本信息容易使公司和節(jié)點企業(yè)之間進(jìn)行聯(lián)系、決策和協(xié)商。當(dāng)供應(yīng)鏈運營成本的變化結(jié)果變得透明時，節(jié)點企業(yè)就可以自己判斷實現(xiàn)價值鏈增值的可能性，并且他們可以對提高的利潤進(jìn)行正常的利潤分成。因而有關(guān)合作結(jié)果的可靠會計信息有利于支持中的供應(yīng)商誠信。