一、引言
　　
內(nèi)部審計報告是由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)或人員在完成對審計事項的審計時出具的以書面形式表示的審計意見。正是因為由非注冊會計師的第三方撰寫出來的審計報告，內(nèi)部審計報告能否充分地揭露問題，提出公正的意見和建議是值得企業(yè)管理者、單位領(lǐng)導(dǎo)人去探討與分析的議題，并且如何能促進其實現(xiàn)事前、事中的控制, 突出其在公司治理中的效力性規(guī)范尤為重要。


　　二、內(nèi)部審計報告作用與公司治理內(nèi)涵
　　
　　審計報告是審計人員根據(jù)審計準則的要求，在實施了必要的審計程序后出具，用于發(fā)表審計意見的正式書面文件。審計報告的種類之一為內(nèi)部審計報告，其編制是僅提供給企業(yè)負責人反映企業(yè)內(nèi)部問題的審計意見，長期以來對于證明審計事項，體現(xiàn)審計質(zhì)量和效果等，具有重要性但不具有強制性的作用。而公司治理內(nèi)涵的爭論，中外學(xué)者皆有之，但目標基本上是一致的，都是保證公司的可持續(xù)發(fā)展，除了政府審計報告和注冊會計師審計報告外，內(nèi)部審計報告作用如何有效發(fā)揮也到了刻不容緩的地步。就公司治理的相關(guān)者或利益方而言，控制公司按著正規(guī)經(jīng)營、透明管理的軌道中運行是對內(nèi)部審計工作的一種必然要求。
　　1、內(nèi)部審計報告應(yīng)該發(fā)揮的作用
　　(1) 具有預(yù)先警示的作用。內(nèi)部審計工作應(yīng)該是發(fā)現(xiàn)問題、提前處理的一種公司治理的診斷器。將治理中存在的問題予以發(fā)現(xiàn)并處理作為審計重點。內(nèi)部審計報告的預(yù)先警示作用的發(fā)揮就能適時有效地促進公司日常的基本管理水平，漸進式地完善管理制度的建設(shè)。
(2) 具有監(jiān)督連貫的作用。隨著公司治理的不斷深化，公司內(nèi)部相應(yīng)地必將出現(xiàn)許多新的矛盾。內(nèi)部審計人員由于經(jīng)常深入到生產(chǎn)經(jīng)營的第一線，熟悉本單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和控制程序，很容易發(fā)現(xiàn)其中存在的各種隱患，對公司的運行給出一個正確的預(yù)測，這正是內(nèi)部審計報告提供公司管理者所需要掌握的第一手資料，也是領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認可依據(jù)。在內(nèi)部審計報告中，審計人員一定要發(fā)揮監(jiān)督連貫的作用，不僅是找問題，化矛盾，實現(xiàn)風險預(yù)先警示的作用，更是要使內(nèi)部審計對經(jīng)營管理行為產(chǎn)生始終如一，持續(xù)有效的能力。
(3) 具有效力規(guī)范的作用。在審計實施中發(fā)現(xiàn)被委托人超過委托權(quán)限訂立合同, 基層管理者私分、私列獎金，私借公款造成損失，勞務(wù)、材料簽認不規(guī)范造成訴訟、糾紛及損失等現(xiàn)象，因為缺少必要的效力性規(guī)范及處理標準，常常是造成了損失才被發(fā)現(xiàn)或被發(fā)現(xiàn)了不處理的窘境。因此，強調(diào)效力性規(guī)范不同于管理性規(guī)范的概念，以此為依據(jù)對于相關(guān)責任人提出處理, 同時認為應(yīng)該對于公司的管理權(quán)限、匯報及審批制度等發(fā)揮效力性規(guī)范的作用。
2、公司治理應(yīng)該充實的內(nèi)涵
(1) 擴大決策的參與層面。內(nèi)部審計報告主要是對單位領(lǐng)導(dǎo)人負責所出具的審計意見。但是，決策者的判斷能力是其對公司的治理能力的一大挑戰(zhàn)。擴大決策的參與層面，才能保障內(nèi)部審計報告的執(zhí)行能力。這樣，既可以有效降低評價及處罰標準不準確的風險, 又克服了領(lǐng)導(dǎo)人能力的限制，以及時間、現(xiàn)實等干預(yù)，使審計作用更加全面，更有說服力。
(2) 增加激勵的對象范圍。公司治理的最終目的不是整治人，而是理順事。內(nèi)部審計報告是從業(yè)務(wù)部門的檢查中協(xié)助其提高業(yè)務(wù)能力。所以實際的作法應(yīng)該是，內(nèi)部審計人員在檢查時多激勵業(yè)務(wù)人員，公司各業(yè)務(wù)部門是專項管理的“專家”，審計工作的順利與否往往需要他們的充分協(xié)助，因而公司治理的主體是激勵的對象，而且要增加激勵的對象范圍覆蓋到公司全體人員，只不過是在激勵的方式、種類上不同。在公司治理中，內(nèi)部審計報告應(yīng)該圍繞處理問題和激勵士氣這兩項主旨同時開展工作，不斷充實治理內(nèi)涵，使公司的治理越來越人性化和科學(xué)化。
(3) 降低制衡的對立程度。關(guān)于利益相關(guān)者相互制衡的公司治理觀點是表現(xiàn)在對權(quán)力者與（或）權(quán)益者之間的一種平衡關(guān)系上。不管其爭論為何，忽視了人類生存發(fā)展的本質(zhì)在于追求任何關(guān)系上的和諧，任何與之相背的“邏輯”都不會有可持續(xù)性的。中國內(nèi)部審計起步已晚，受制傳統(tǒng)文化的影響，既要真正發(fā)揮內(nèi)部審計報告在公司治理中的作用不容易，又要創(chuàng)造和諧的公司治理條件還有許多的不足之處。但是，正因為屬于審計完備的初級階段，容易避免歐美國家公司治理上的常年缺陷，只要由政府大力引導(dǎo)并嚴格規(guī)范做起，中國公司內(nèi)部審計工作就一定樂觀。
　　
　　三、效力性規(guī)范不同于管理性規(guī)范
　　
內(nèi)部審計報告引用法學(xué)名詞的效力性規(guī)范，在此是指企業(yè)內(nèi)部規(guī)章明確規(guī)定違反了那些禁止性規(guī)定將導(dǎo)致經(jīng)營管理行為的無效或者不成立的規(guī)范；或者是企業(yè)內(nèi)部規(guī)章雖然沒有明確規(guī)定違反這些禁止性規(guī)范后將導(dǎo)致經(jīng)營管理行為的無效或者不成立，但是違反了禁止性規(guī)范后如果使經(jīng)營管理行為繼續(xù)有效，將損害國家利益和社會公共利益的規(guī)范。 
所謂管理性規(guī)范或取締性規(guī)范，指的是企業(yè)內(nèi)部規(guī)章沒有明確規(guī)定違反此類規(guī)范將導(dǎo)致經(jīng)營管理行為的無效或者不成立，而且違反此類規(guī)范后如果使經(jīng)營管理行為繼續(xù)有效也并不損害國家或者社會公共利益，而只是損害當事人的利益的規(guī)范。
所以，內(nèi)部審計報告應(yīng)該在公司治理中明確了以上的規(guī)范共識，同時形成了對審計工作的規(guī)范界定，真正發(fā)揮其等同法律的效力。
　　1、突出內(nèi)部審計報告中的效力性規(guī)范
法理上，管理性規(guī)范和效力性規(guī)范是有區(qū)分的，但是對內(nèi)部審計工作在劃分上要更明確其規(guī)則。第一，管理性規(guī)范是治標，效力性規(guī)范是治本。第二，違法與違規(guī)在法律上是有明文規(guī)定的，企業(yè)內(nèi)部的違規(guī)行為屬于管理性規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部的違法行為既屬于效力性規(guī)范，也要承擔國家法律責任。第三，明確經(jīng)營管理行為的標準。經(jīng)營管理行為標準的劃分不是理論上的劃分，而是具體詳細的劃分，企業(yè)內(nèi)部審計對經(jīng)營管理行為標準必須非常明確，公司的決策者也必須遵行。
為了客觀地合法地確認效力，應(yīng)以法律為標準，即使發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，但是破壞了社會秩序、侵害了公共利益，都是屬于背離了國家主體的利益，將視同違法。企業(yè)內(nèi)部的違法又分為涉公違法和涉私違法，涉公違法的經(jīng)營管理行為將導(dǎo)致無效，涉私違法的經(jīng)營管理行為將導(dǎo)致可撤銷、解除、或賠償損失，甚至被法院起訴。
2、強化公司治理中內(nèi)部審計報告的科學(xué)性
內(nèi)部審計工作的目的就是使問題得到最終整改。在注重過程手續(xù)嚴密、有效利用審計資源、保證完成審計計劃的同時，必須確保審計評價及決定的準確，結(jié)合標準實施有效處罰， 擴大對審出問題的宣傳和教育，務(wù)必要求審計意見得到最終的落實。能現(xiàn)場整改的必須當場見到整改實效, 需要時間的必須由責任人做出書面承諾，限期整改并將結(jié)果及時反饋回來。每一項審計結(jié)束后，都要督促被審計單位認真執(zhí)行審計決定，糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題，健全管理制度，確保問題處理、整改到位。內(nèi)部審計是對內(nèi)控制度的再控制，是一整套一系列具科學(xué)性的專業(yè)工作，不僅要提高公司整體的抵御風險能力，也要同步提升報告的制作能力。
 
四、結(jié)論


　　內(nèi)部審計報告在公司治理中能發(fā)揮作用，才可體現(xiàn)公司治理的和諧內(nèi)涵，同時實現(xiàn)審計的防范價值。此外，內(nèi)部審計人員和審計機構(gòu)在實施審計行為的過程中，必須保持獨立性。只有把公司治理與內(nèi)部審計報告視為一體，才有可能建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)，達成公司治理的目標。中國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題不少，而內(nèi)部審計報告的不科學(xué)性是公司治理制度不健全的表現(xiàn)之一；完善企業(yè)內(nèi)部控制，從內(nèi)部審計報告對公司治理的效力性規(guī)范著手，是可選擇的對策之一。