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馬軍生:“聯(lián)合確定基數(shù)法”在預(yù)算管理中的應(yīng)用
2016-01-20 22389

作者:馬軍生  李永偉 

(本文發(fā)表于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2006年06

   預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分,是企業(yè)協(xié)調(diào)和組織經(jīng)營活動(dòng),考核企業(yè)管理人員工作績效的重要依據(jù)。但是,如何編制出符合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營能力的預(yù)算數(shù),是預(yù)算管理中的一個(gè)老大難問題。以最常見的利潤指標(biāo)為例,上級(或董事會(huì)、委托人)向下級(或經(jīng)理層、代理人)下達(dá)任務(wù)時(shí),通常傾向利潤指標(biāo)基數(shù)越高越好,而預(yù)算執(zhí)行方(下級或經(jīng)理層、代理人)則希望利潤基數(shù)越低越好,為此,預(yù)算執(zhí)行方經(jīng)常會(huì)強(qiáng)調(diào)種種客觀困難,要求降低任務(wù)基數(shù)。傳統(tǒng)預(yù)算管理中面臨的一個(gè)突出問題就是編制預(yù)算過程中上級和下級往往處于對立面,確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí),存在嚴(yán)重的討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象。由于下級從事具體的實(shí)際操作工作,從而更容易獲得有關(guān)信息,處于信息優(yōu)勢方,做出的各種預(yù)測通常比上級要準(zhǔn)確的多。但是根據(jù)自利原則,從其個(gè)人利益出發(fā),他們會(huì)在預(yù)計(jì)可能得到的收益基礎(chǔ)上,相應(yīng)地選擇有利于自己的預(yù)算,因此很難將真實(shí)客觀的數(shù)據(jù)上報(bào)給上級。尤其在利用預(yù)算進(jìn)行業(yè)績考評的企業(yè)里,下級會(huì)更傾向于提供有利于自己的數(shù)據(jù)以獲得容易完成的預(yù)算。而上級由于是信息不對稱的劣勢方,加上各種不確定因素的存在,很難判斷預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是否合理。因此,在這種討價(jià)還價(jià)過程中,上級是處于非常被動(dòng)的地位,預(yù)算結(jié)果往往很不合理,預(yù)算精度較差。

這種預(yù)算偏差往往會(huì)妨礙預(yù)算管理職能的發(fā)揮,使各部門無法有效率的工作。例如營銷部本來有能力完成1000萬的銷售收入,卻只做了700萬的預(yù)算,那么其他部門只會(huì)根據(jù)700萬的銷售預(yù)算做出自己相應(yīng)的預(yù)算,而營銷部實(shí)際完成了1000萬的銷售收入,那么其他部門不得不相應(yīng)增加自己的預(yù)算,但是實(shí)際上由于準(zhǔn)備不足或出于自己部門的利益,其他部門往往不會(huì)隨便接受營銷部的追加預(yù)算,造成企業(yè)發(fā)生了不應(yīng)發(fā)生的損失,而且容易導(dǎo)致部門間的矛盾,使工作無法正常進(jìn)行。此外,預(yù)算偏差還會(huì)影響到考核獎(jiǎng)懲的合理性,增加企業(yè)經(jīng)營成本。據(jù)美國《財(cái)富》雜志報(bào)道,著名的美國REEBOK公司董事會(huì)對公司總裁確定的1987年利潤基數(shù)是2000萬美元,并規(guī)定若超額完成基數(shù),超額部分的5%將獎(jiǎng)勵(lì)給總裁。結(jié)果,總裁完成利潤3億多美元,從而獲得1507萬美元的超額獎(jiǎng)勵(lì)??偛毛@得的獎(jiǎng)勵(lì)居然相當(dāng)于公司計(jì)劃利潤數(shù)的75%還多,顯然預(yù)算的利潤基數(shù)定得不夠合理。

如何解決這個(gè)問題呢?在信息不對稱情形下,有無一種辦法讓預(yù)算執(zhí)行方自動(dòng)報(bào)出“真實(shí)”完成數(shù)呢?杭州商學(xué)院胡祖光教授在其完成的國家自然科學(xué)基金課題“不對稱信息下的委托代理理論研究”中,提出了一種全新的“聯(lián)合確定基數(shù)法”,將該方法引入預(yù)算管理可在一定程度上解決上述問題。所謂“聯(lián)合確定基數(shù)法”,簡單地說就是“各報(bào)基數(shù),取其平均;超額完成有獎(jiǎng),少報(bào)預(yù)算受罰”。我們假設(shè)超額獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)為0.3,少報(bào)受罰系數(shù)為0.2,具體操作過程如下:

(1)上級報(bào)出一個(gè)利潤基數(shù)A,同時(shí)讓下級獨(dú)立報(bào)一個(gè)他認(rèn)為能完成的利潤基數(shù)B,下級自報(bào)數(shù)可以是任何數(shù)字,由下級自行決定,上級不作任何干預(yù);

(2)將雙方所報(bào)數(shù)字進(jìn)行算術(shù)平均,即相加除以2,作為正式的利潤任務(wù)基數(shù)C,即C=(A+B)/2;

(3)年終實(shí)際完成利潤數(shù)D超過利潤任務(wù)基數(shù)C的部分,超過部分的30%作為獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放給下級,即超額獎(jiǎng)勵(lì)=(D-C)*30%;

(4)將實(shí)際完成數(shù)與下級年初預(yù)算數(shù)比較, 如果下級自報(bào)預(yù)算數(shù)B小于年終實(shí)際完成數(shù)D,說明下級在報(bào)預(yù)算時(shí)隱瞞了自己能力,要對下級收取“少報(bào)罰款”,按少報(bào)差額的20%進(jìn)行罰款,即少報(bào)罰款=(D-B)×20%;如果自報(bào)數(shù)大于實(shí)際完成數(shù),多報(bào)部分不獎(jiǎng)也不罰。

下面舉例來說明,假設(shè)某公司董事會(huì)提出的利潤預(yù)算指標(biāo)為300萬,總經(jīng)理自報(bào)完成利潤400萬,年終實(shí)際完成利潤500萬。則計(jì)算如下:

預(yù)算基數(shù)=(300+400)÷2=350萬

超基數(shù)應(yīng)獲獎(jiǎng)=(500萬-350萬)×30%=45萬

少報(bào)預(yù)算罰款=(500-400)×20%=20萬

實(shí)際獲得獎(jiǎng)金=45萬-20萬=25萬

如果總經(jīng)理年初實(shí)際自報(bào)500萬的利潤,則計(jì)算如下:

預(yù)算基數(shù)=(300+500)÷2=400萬

超基數(shù)應(yīng)獲獎(jiǎng)=(500萬-400萬)×30%=30萬

少報(bào)預(yù)算罰款=(500-500)×20%=0萬

實(shí)際獲得獎(jiǎng)金=30萬-0萬=30萬

由上可知,由于總經(jīng)理的實(shí)際完成利潤能力為500萬,他如果不如實(shí)上報(bào)雖然可以超基數(shù)而獲得獎(jiǎng)金45萬,但同時(shí)他也將面臨20萬的“少報(bào)預(yù)算罰款”。因此,他實(shí)際只能拿到的獎(jiǎng)金只有25萬。而當(dāng)他如實(shí)上報(bào)500萬利潤時(shí),盡管超基數(shù)獎(jiǎng)勵(lì)只有30萬,但由于沒有了“少報(bào)預(yù)算罰款”,可獲得的凈獎(jiǎng)勵(lì)反而比不如實(shí)上報(bào)要大的多。有興趣的讀者不妨根據(jù)上述算法,計(jì)算一下總經(jīng)理不同水平自報(bào)數(shù)時(shí)可以獲得的獎(jiǎng)金,你將會(huì)發(fā)現(xiàn),在所有自報(bào)數(shù)中,當(dāng)自報(bào)數(shù)正好等于實(shí)際完成利潤數(shù)時(shí)獲得獎(jiǎng)金是最高的。因此這個(gè)總經(jīng)理決定如實(shí)地上報(bào)利潤500萬,這是符合他利益的選擇,這樣也符合了企業(yè)的利益。可見,企業(yè)采用“聯(lián)合確定基數(shù)法”,參與編制預(yù)算的員工將“自動(dòng)”把真實(shí)的數(shù)據(jù)提供出來,這樣最符合他們本人和他們部門的利益,換句話說,通過“聯(lián)合確定基數(shù)法”可以將企業(yè)和個(gè)人的利益最大限度的結(jié)合起來,同時(shí)也會(huì)大大提高各部門員工的工作積極性。

再以REEBOK公司為例,如果該公司采用“聯(lián)合基數(shù)確定法”,并將超額完成獎(jiǎng)勵(lì)提高到8%,但同時(shí)對少報(bào)預(yù)算部分罰款5%,則計(jì)算結(jié)果如表所1所示,當(dāng)總裁自報(bào)數(shù)為3億美元時(shí),其實(shí)際獎(jiǎng)勵(lì)水平最高。

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