對成本、費用、損失之間的區(qū)別和關(guān)系，本文不作深入討論。例如，期間費用(period expense), 有些國家的報表也用期間成本(period cost)一詞。

　　我將企業(yè)成本主管的分析水平劃分為3階段6層次，各位可以快速評估一下，自己的專業(yè)能力在哪一層?你所在企業(yè)的成本管理水平又處在哪一層?

　   初級階段

　　水平1

　　計量：根據(jù)財務(wù)會計要求，產(chǎn)品成本采用吸收成本法(absorption costing，亦譯作完全成本法或完全吸收成本法)核算，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和制造費用(manufacturing overhead，亦譯作工廠費用、生產(chǎn)管理成本、工廠管理成本等)，其他成本(費用)作為期間成本(費用)核算;制造費用分配采用傳統(tǒng)方法。

　　分析：根據(jù)預(yù)算和實際比較計量差異，但找不準(zhǔn)成因、或成因探討浮于表面，缺乏深度。并且，如果單位制造費用占比較大，產(chǎn)品品類較多，則因分配基礎(chǔ)不合理造成產(chǎn)品成本信息嚴(yán)重扭曲，分析不可避免會出現(xiàn)錯誤(垃圾進、垃圾出)。

　　管理：由于計量和分析的局限，不能給管理者提出有效的、具有可操作性的成本管理建議。

　　水平2

　　計量：根據(jù)財務(wù)會計要求，產(chǎn)品成本采用吸收成本法核算，包括直接材料、直接人工和制造費用(生產(chǎn)管理成本)，其他費用作為期間成本(費用)核算;制造費用的分配采用傳統(tǒng)方法或作業(yè)成本法。

　　分析：根據(jù)預(yù)算和實際比較計量差異，差異分析及成因探討有一定深度。

　　管理：對成本差異的責(zé)任歸屬分析不到位，不能給管理者提出有針對性的成本管理建議。

　　水平3

　　計量：根據(jù)管理決策需要，確定成本核算對象(不僅僅是產(chǎn)品，還可以生產(chǎn)線、部門、區(qū)域、作業(yè)、客戶等)，核算方法結(jié)合企業(yè)實際情況，權(quán)衡成本和收益，對于間接制造費用的分?jǐn)?，采用傳統(tǒng)方法或作業(yè)成本法。

　　分析：根據(jù)預(yù)算和實際比較計量差異，差異分析及成因探討有一定深度。

　　管理：對成本差異的責(zé)任歸屬分析比較深入，能給管理者提出有針對性的成本管理建議。

　　企業(yè)的成本計量、分析與管理要達到初級階段的水平3，也非易事。例如，直接成本與間接成本的劃分就可能不正確，某條生產(chǎn)線可能生產(chǎn)不同類型的產(chǎn)品，生產(chǎn)線的維修，對生產(chǎn)部門來說是直接成本，但對不能類型的產(chǎn)品來說，則是間接成本。

　　又如，生產(chǎn)部門工長的工資，核算部門成本時，它是直接成本;但相對該部門生產(chǎn)的產(chǎn)品來說，則又是間接成本。

　　再如，作業(yè)成本法到底用不用，需要進行成本與收益的分析，需要與企業(yè)的作業(yè)管理、流程重組或優(yōu)化結(jié)合好。有些企業(yè)整體管理水平不夠，即使制造費用占比大，產(chǎn)品品類多，依然不能有效地采用作業(yè)成本法，更談不上作業(yè)(成本)管理和流程優(yōu)化了。

　　中級階段

　　與初級階段相比，中級階段的成本管理要在分析上有明顯的提升。

　　水平4

　　計量：根據(jù)成本習(xí)性(cost behavior，亦譯作成本性態(tài))，掌握變動成本與固定成本的劃分方法，將成本分為變動成本與固定成本，編制貢獻毛利式的利潤表。

　　分析：計算并分析實際成本與預(yù)算成本(標(biāo)準(zhǔn)成本)差異，正確歸屬責(zé)任(責(zé)任會計)。

　　管理：通過差量分析、本量利(CVP)分析、變動成本分析等，能為管理者提供有效的對策建議。

　　水平5

　　計量：同水平4。

　　分析：能夠正確分析標(biāo)準(zhǔn)成本的合理性，結(jié)合企業(yè)的實際情況和內(nèi)外部環(huán)境的變化，提出標(biāo)準(zhǔn)成本修正方法(對標(biāo)管理與持續(xù)改正)，正確劃分固定成本和變動成本，掌握基本的分析工具，為戰(zhàn)術(shù)性決策提供依據(jù)。

　　要達到中級階段的水平5，至少應(yīng)注意以下幾點：

　　固定成本與變動成本的劃分，如何劃分?劃分得靠譜不靠譜?參見本公號原創(chuàng)文“關(guān)于管理會計，我們有哪些困惑 or 認(rèn)識誤區(qū)?”

　　編制貢獻毛利(marginal contribution)式利潤表，以利于企業(yè)進行各種戰(zhàn)術(shù)性的管理決策。

　　根據(jù)企業(yè)的實際情況，做好CVP分析、差量分析、目標(biāo)成本或標(biāo)準(zhǔn)成本分析，以及不同層次的成本(如產(chǎn)品成本、經(jīng)營性成本、價值鏈成本等)分析。

　　了解約束理論，對企業(yè)的利潤狀況作出正確分析。

　　高級階段

　　與中級階段相比，高級成本管理主要體現(xiàn)在成本管理對公司戰(zhàn)略、競爭力提升的影響上。

　　水平6

　　正確運用作業(yè)成本法，分析作業(yè)效率，提升作業(yè)效率并優(yōu)化內(nèi)部流程。

　　根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略管理流程，設(shè)計或?qū)嵤┢髽I(yè)的戰(zhàn)略成本系統(tǒng)(戰(zhàn)略成本管理)。

　　掌握不同商業(yè)模式、戰(zhàn)略下的成本計量和成本作用，對公司競爭戰(zhàn)略提出建議(知己知彼)，增強企業(yè)的核心競爭能力。

　　上述成本管理水平的不同階段、不同層次，只是一個大略的劃分。

　　有的成本主管從知識結(jié)構(gòu)、勝任能力上來說，可能已經(jīng)達到較高階段，甚至達到水平5、水平6的層次，但由于企業(yè)的整體管理水平較低，有勁使不出，對工作缺乏成就感，日積月累，對本職工作毫無興趣。這時的你，必須重新審視你的職業(yè)發(fā)展計劃了;這時的你，必須積極尋找職業(yè)發(fā)展的機會了。

　　有的成本主管對于戰(zhàn)略管理、商業(yè)模式、產(chǎn)業(yè)分析、激勵理論，以及管理會計(包括成本計量、分析和核算)等課程的研習(xí)時間不夠，缺乏系統(tǒng)的知識架構(gòu)，未能掌握現(xiàn)代的成本管理工具，成本管理的境界不夠高，視野不夠?qū)?，對本企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)的理解也不夠深入。這時的你，不應(yīng)該加倍努力么?