具體到任務(wù)和措施，在財政部新出的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中提到——

　　“推動建立管理會計人才能力框架，完善現(xiàn)行會計人才評價體系。一是將管理會計知識納入會計人員和注冊會計師繼續(xù)教育、大中型企事業(yè)單位總會計師素質(zhì)提升工程和會計領(lǐng)軍(后備)人才培養(yǎng)工程。二是推動改革會計專業(yè)技術(shù)資格考試和注冊會計師考試內(nèi)容，適當增加管理會計專業(yè)知識的比重。三是鼓勵高等院校加強管理會計課程體系和師資隊伍建設(shè)，加強管理會計專業(yè)方向建設(shè)和管理會計高端人才培養(yǎng)”。

　　讀了這段可以看出，毋庸置疑財會專業(yè)和財會從業(yè)人員是培訓(xùn)對象，沾了“會計”倆字，可不是財務(wù)部門的事兒嘛?？墒牵谄髽I(yè)實踐工作中，真的是財務(wù)部門在做管理會計工作嗎?

　　無獨有偶，我的一個同事前天向我求助，她的哥哥在一家酒店運營企業(yè)的“成本管理部”任職，目前的主要工作是工程結(jié)算控制，將來項目運營后這個部門將轉(zhuǎn)化為“計劃發(fā)展部”(或者經(jīng)營管理部)，主要工作將變?yōu)閷讉€不同業(yè)態(tài)(子公司)進行經(jīng)營指標考核，從預(yù)算制定時介入，考核收入、成本、利潤的合理性，項目正常經(jīng)營后對完成情況進行月度、季度、年度的考核，并制定績效考核獎懲辦法。他的主要問題是沒有現(xiàn)行考核方案可參考，想問問有什么書可以學(xué)習(xí)一下，或者有什么成熟的方案可以參考。我問我同事這個成本管理部是財務(wù)部門下面的一個分支科組嗎?回答是否定的?？墒?，就未來這個“計劃發(fā)展部”的主要工作來看，這應(yīng)該屬于管理會計中的“績效評價”內(nèi)容。也就是說，在這家企業(yè)，績效評價這類管理會計的工作不是由財務(wù)部負責的。聯(lián)想起以前做咨詢工作時接觸的一些企業(yè)，諸如這種制定業(yè)績考核指標的事情都是由HR部門或者是類似此例的非財務(wù)部門負責的(例如冠名為“經(jīng)營辦”、“戰(zhàn)略計劃部”等)，財務(wù)部門大概只負責每個月結(jié)賬后給這些指標的計算提供數(shù)據(jù)支持。

　　除了績效評價，另一個常見的例子是信息化建設(shè)，這也是在財政部的管理會計體系建設(shè)指導(dǎo)意見中提到的，但在很多企業(yè)，這些信息化項目(典型如ERP項目)是財務(wù)部主導(dǎo)嗎?我看到的是在很多企業(yè)這種工作大部分是由IT部門負責，財務(wù)部和其他部門一樣，只負責提供用戶需求，以及參與實施過程中的藍圖設(shè)計和用戶測試，至于企業(yè)整體信息化方案的頂層設(shè)計和實施路線規(guī)劃，財務(wù)總監(jiān)又參與了多少?恐怕很多企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)只是例行在高層班子會議上旁聽而已。當然我們可以說這些財務(wù)總監(jiān)不懂IT，然而這些企業(yè)IT部門的總監(jiān)又有多懂管理會計?

　　還有更多例子不勝枚舉：比如成本管理，在產(chǎn)品設(shè)計階段為降低成本所做的價值工程(VE)通常由研發(fā)部門或類似“成本工程師”的崗位完成，財務(wù)部的成本會計哪懂這個。還有豐田模式中的準時制造、精益生產(chǎn)、看板、持續(xù)改進，這些工作財務(wù)部門參與的程度恐怕更低，我即使在系統(tǒng)學(xué)習(xí)并考過CMA后，關(guān)于精益生產(chǎn)也是從生產(chǎn)運營部門的同事那里學(xué)習(xí)了具體實踐措施后才有感性認識的。再比如我們現(xiàn)在熱衷討論的TOC約束理論和成本計算方法中的有效產(chǎn)出法(Throughput Costing)，企業(yè)實踐中有在做嗎?有!是財務(wù)部門在做嗎?No!我在9年前參加CMA培訓(xùn)課程時，當老師講到TOC和有效產(chǎn)出成本法時，一個同學(xué)在一家外資工廠做成本分析，她跟我說“我老聽我們公司業(yè)務(wù)部門的人說throughput，可我一直都沒明白這詞是什么意思。”很顯然，我們近兩年才風(fēng)行探討的TOC理論和有效產(chǎn)出會計，在9年前該外資工廠已經(jīng)在實踐了，只不過都在業(yè)務(wù)部門做，成本會計反而不甚了了，那我是不是該假設(shè)這外資工廠的業(yè)務(wù)部門這方面的管理會計知識比財務(wù)部門要強?否則這些部門的人不懂又怎么會做?

　　我提出“管理會計由誰做”這個問題，不是主張財務(wù)總監(jiān)們都出面去把別的部門在做的管理會計工作要回來，我也不相信有幾個財務(wù)總監(jiān)真的會這樣做，畢竟人心本私，要給自己的部門爭取更多職責，就意味著要向老板爭取到更多資源，最直接的是雇傭更多的人付更多的工資，所以常見部門經(jīng)理們往外推活兒，卻少見誰給自己的部門攬活兒的。財政部也好，做管理會計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)機構(gòu)、教研單位、中介機構(gòu)、咨詢公司也好，都是第三方局外人，他們不會關(guān)心企業(yè)管理會計的事務(wù)是哪個部門做的，只要企業(yè)有在學(xué)、有在做、做好了就OK了，可如果在企業(yè)里工作，就必須受制于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和職能部門分工，企業(yè)怎么設(shè)計組織結(jié)構(gòu)、老板和CEO們成立什么部門、如何給每個部門授權(quán)做何種工作，那是人家企業(yè)自己的事，這是個組織行為層面的現(xiàn)實問題。不同的企業(yè)雖然都有財務(wù)部，但不同企業(yè)的財務(wù)被定位的角色和被授權(quán)做的工作很可能不同，雖然有財務(wù)人員自身能力素質(zhì)的問題，但從另一個角度來看，如果中國本土企業(yè)的老板和CEO們都不知道管理會計為何物，都認為財務(wù)部門只應(yīng)該記好賬、管好錢、避好稅，那就難怪這類企業(yè)會單獨成立什么經(jīng)營辦、經(jīng)營管理部之類的部門來做一部分管理會計的工作。

　　之所以管理會計在企業(yè)實踐中會出現(xiàn)這樣的尷尬，就是因為管理會計是與管理密切相關(guān)的，而管理就涉及企業(yè)所有部門的所有業(yè)務(wù)活動。如果說理論研究層面還可以把管理會計歸類為會計學(xué)科的一個分支，那么在實踐層面要復(fù)雜得多，記起財務(wù)版以前有個討論帖是管理會計到底是用管理思維做會計還是用會計思維做管理，我覺得就印證了這個問題：管理會計在實踐層面到底是財務(wù)部運用業(yè)務(wù)知識做的會計工作，還是業(yè)務(wù)部門運用會計知識做的管理工作?這其實是見仁見智、沒有固定標準的，財務(wù)會計肯定是財務(wù)部門的工作，但管理會計在實踐層面更具模糊性，與管理密切相關(guān)的特性決定了管理會計很多工作都是跨部門的。

　　我曾經(jīng)在企業(yè)做過幾年成本分析這種典型的管理會計工作，但是后來在咨詢機構(gòu)做財務(wù)管理咨詢后，越來越體會到：在某些專題領(lǐng)域，優(yōu)秀的管理會計不會出自財務(wù)部門。財會同行們還別不服氣，本論壇就有阿默這個典型的例子，這姑娘從沒在財務(wù)部干過，可是就她很多業(yè)務(wù)帖的內(nèi)容來看，我認為她在管理會計領(lǐng)域的經(jīng)驗和知識已勝過很多與她同齡的會計專業(yè)科班出身的財務(wù)人員，這是因為她在生產(chǎn)管理部門做成本管理，而不是在財務(wù)部門做成本會計或成本分析。這一點在日本的企業(yè)體現(xiàn)得很明顯，這也是為什么目標管理、全流程成本管理能在日本企業(yè)成功的原因。由于管理會計的“跨學(xué)科”性質(zhì)，在日本曾有過一個對企業(yè)管理者的調(diào)查：企業(yè)認為培養(yǎng)業(yè)務(wù)部門人員的會計知識容易，還是培養(yǎng)財務(wù)部門人員的業(yè)務(wù)知識容易?結(jié)果多數(shù)企業(yè)選擇的是前者。做為干了多年財務(wù)工作的人，我開始也不明白為什么結(jié)果會是這樣，但阿默、我學(xué)習(xí)CMA的同學(xué)以及我以前在外資企業(yè)里的那些采購、生產(chǎn)、質(zhì)量等部門的同事，他們都很好地說明了原因：以一線業(yè)務(wù)活動和管理經(jīng)驗為基礎(chǔ)、輔以必要的會計知識的業(yè)務(wù)部門員工，他形成的管理會計實踐層面的見解，要多于以會計知識為基礎(chǔ)、輔以必要的業(yè)務(wù)知識的財務(wù)部員工，因為他們對管理活動更有感性認識，并且對諸如降本增效等管理目標負直接的責任。我們總在反省做為財務(wù)人員不懂業(yè)務(wù)知識無法發(fā)揮管理會計支持決策的作用，但有沒有想過“業(yè)財聯(lián)合”這個事情是雙向的，我們的企業(yè)中業(yè)務(wù)部門人員又有幾個人象阿默一樣有財務(wù)知識的?我有時反而覺得：與世界先進企業(yè)的非財務(wù)部門比，中國企業(yè)的老板以及非財務(wù)部門人員對管理會計的認知程度遠遠不夠。

　　在上海國家會計學(xué)院“管理會計：全球經(jīng)驗與中國實踐”的研討會上，兩位特邀嘉賓豐田公司的成本企劃部總經(jīng)理小林英幸和大阪市立大學(xué)教授岡野浩的演講都印證了“管理會計不是財務(wù)部的事”、“業(yè)務(wù)人員需要懂財務(wù)知識”。小林英幸在豐田就既是產(chǎn)品工程師也是會計師，他介紹“在豐田，除了專業(yè)的財務(wù)部門，還有來自設(shè)計、研發(fā)、采購等五六個領(lǐng)域的團隊來從事會計工作，這都是管理會計的工作”。我很贊同岡野浩教授的觀點：“日本的管理會計強調(diào)的不僅僅是會計本身，它融合設(shè)計、工程、技術(shù)，是一個跨學(xué)科、跨部門的概念?！比毡酒髽I(yè)創(chuàng)造了大量管理會計的先進實踐，恐怕與它們強調(diào)功能管理、注重跨部門管理會計人才培養(yǎng)的理念有關(guān)。也就是說，管理會計要想在實踐層面做好，不能把任何一個管理會計專題(成本管理、預(yù)算管理、績效管理、信息化)看做一系列事務(wù)，而應(yīng)該視為一個項目，項目團隊來自包括財務(wù)部在內(nèi)的擁有相關(guān)專業(yè)技能的不同部門，每個項目成員都應(yīng)該掌握管理會計知識和技術(shù)。

　　別說日本企業(yè)，即使在國內(nèi)管理會計實踐做得好的企業(yè)也是一樣的，海爾的管理會計創(chuàng)新“人單合一”制度已經(jīng)把損益賬戶做到每個員工頭上了，每個流程、每個崗位的每項工作都會根據(jù)客戶的評價確認收入和成本，業(yè)務(wù)部門的人還能不懂自己那張損益表的收入成本項目是怎么計量的?華為有個一千多人的流程管理部門，匯集了運營、財務(wù)、營銷、供應(yīng)鏈等多領(lǐng)域的專家，為各個業(yè)務(wù)體系做流程再造，并用信息化系統(tǒng)固化實施，這也是管理會計范疇的工作。所以可以總結(jié)出，不論中外，凡是管理會計實踐搞得好的企業(yè)，業(yè)務(wù)部門參與程度高這點都體現(xiàn)得很明顯。

　　回到我那位同事的哥哥的求助例子，反映了我國企業(yè)的管理會計實踐的現(xiàn)象：學(xué)過管理會計理論知識的財務(wù)人員不在做管理會計實踐工作，在做管理會計實踐工作的人員又缺乏管理會計理論知識，很多人甚至都不知道自己干的是管理會計領(lǐng)域的事。如果我們現(xiàn)在只是大張旗鼓在財會人員中普及培訓(xùn)管理會計知識和能力，但如果這種“做的人不在學(xué)，學(xué)的人不在做”的現(xiàn)狀不改觀，這樣能在實踐層面提高企業(yè)的管理會計水平嗎?會不會最后依然停留在理論水平?雖然我們財務(wù)人員確實應(yīng)該加強管理會計知識的學(xué)習(xí)，也應(yīng)該加強本企業(yè)業(yè)務(wù)知識的學(xué)習(xí)，但由于存在組織結(jié)構(gòu)和部門分工造成的很多管理會計相關(guān)工作不由財務(wù)做這個制約，自己實務(wù)中都不在做的事情有多大動力去學(xué)?即便學(xué)了又能凝結(jié)出多少自己的見解?

　　我以前聽說英國管理會計師公會CIMA在中國的一些學(xué)員是在外資企業(yè)非財務(wù)部門工作的，有的是工廠的廠長，有的是生產(chǎn)、營銷、采購等業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理，還有的是在咨詢公司從事企業(yè)信息化實施項目管理和流程再造的顧問。先不要說本來就由那些業(yè)務(wù)部門做的管理會計事務(wù)，就拿預(yù)算這種財務(wù)部門主導(dǎo)的經(jīng)典管理會計工作來說，試想如果這些業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理以及總經(jīng)理們都對“業(yè)務(wù)規(guī)劃”和“差異分析”這兩項管理會計技術(shù)有基本的了解，那么推進全面預(yù)算管理的改進就容易得多。我們的管理會計人才建設(shè)也應(yīng)該效仿這種做法，除了要求財會人員加強管理會計知識以外，也應(yīng)對企業(yè)非財務(wù)部門的管理者進行管理會計知識的系統(tǒng)性科普，這樣我們中國企業(yè)的管理會計實踐水平才能真正地提高。