為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變得越來越難以理解?我的理解是,第一,參與編制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專家很少真正參與過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作,崇洋媚外,把簡(jiǎn)單問題復(fù)雜化了;第二,參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編寫的海龜學(xué)者應(yīng)該不少,生硬地意譯著老外字句;第三,現(xiàn)在的會(huì)計(jì)學(xué)者缺乏老一輩會(huì)計(jì)學(xué)者的人文情懷。會(huì)計(jì)沒有變,是折騰會(huì)計(jì)的人變了。
葛家澍教授曾言,高質(zhì)量的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是由高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范的,只有符合標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告才能為社會(huì)公認(rèn),否則它將背上“虛假”報(bào)表的陰影,其后果不堪設(shè)想。葛老此言實(shí)際是把提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的期望寄托在了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂、完善上。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則好比準(zhǔn)繩,準(zhǔn)繩剛直可依,才會(huì)有質(zhì)量堅(jiān)挺。葛老對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的期望不可謂不高,但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量實(shí)難恭維。
“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。” 這是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中的一段話,晦澀難懂與饒舌生硬讓人覺得會(huì)計(jì)面目可憎。翻開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這樣的描述隨處可見。
會(huì)計(jì)工作沒有因準(zhǔn)則出臺(tái)而變難,為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)變得越來越難以理解?有多少人思考過這個(gè)問題呢?我想原因大概在以下三點(diǎn):
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求與國(guó)際趨同,趨同大概被編寫者們理解為了“文字表述趨同”,將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新奇的、新生的事項(xiàng)嫁接到了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中,殊不知這些內(nèi)容企業(yè)并不適用。會(huì)計(jì)工作的實(shí)質(zhì)與內(nèi)核并無多大改變,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的牽引帶有極強(qiáng)的功利性。因而在實(shí)踐工作中得不到廣泛地認(rèn)同。
以公允價(jià)值原則為例,它為應(yīng)對(duì)資產(chǎn)貶值而出臺(tái),卻對(duì)通貨膨脹帶來升值視而不見。企業(yè)沒有動(dòng)力對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行估量,在稅務(wù)不認(rèn)可資產(chǎn)減值可稅前扣除時(shí),耗費(fèi)時(shí)間和成本評(píng)估公允價(jià)值對(duì)企業(yè)是不經(jīng)濟(jì)的。
對(duì)于新生的會(huì)計(jì)專業(yè)詞匯,準(zhǔn)則的編寫者們沒有精煉中文詞匯的能力,一味直譯英文的表述,不接地氣的術(shù)語(yǔ)比比皆是??纯础敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”“持有至到期投資”“可供出售金融資產(chǎn)”這樣的科目名稱吧,冗長(zhǎng)且不說,關(guān)鍵是字面看不出科目的差別。難道“交易性金融資產(chǎn)”就不能持有至到期嗎,“持有至到期投資”就不能可供出售嗎?
嚴(yán)復(fù)先生對(duì)翻譯提出的標(biāo)準(zhǔn)是“信雅達(dá)”,對(duì)照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)新生會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)的翻譯連一項(xiàng)都未做到。
會(huì)計(jì)是什么,是經(jīng)濟(jì)計(jì)量的方法和經(jīng)營(yíng)管理的手段。作為方法,需要制定者具有濟(jì)世情懷,要考慮到大眾的接受程度與理解能力;作為手段,需要考慮到它的適用性,考慮它是否能幫助企業(yè)提升價(jià)值。如果背離了這兩點(diǎn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)脫離實(shí)際,飄至半空。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如此難懂,有人戲謔,參與編寫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專家大概考慮到了刺激GDP增長(zhǎng)的需要,預(yù)先為以后大規(guī)模開展繼續(xù)教育埋下了伏筆。
說穿了,會(huì)計(jì)沒有變,是折騰會(huì)計(jì)的人變了。