在市場競爭異常激烈的今天，擁有成套設(shè)備的企業(yè)要想在激烈的市場競爭中獲得項(xiàng)目訂單并獲取更多的利益，高效精準(zhǔn)的進(jìn)行企業(yè)制造成本核算與管控是重中之重。本篇我簡單和大家分享一下車間制造成本的管控的流程與方法。

一、分廠和車間制造成本的管控流程

    制造成本的管控，通常按車間成本責(zé)任單位進(jìn)行管理，成本監(jiān)控對象為生產(chǎn)工單（訂單），圍繞生產(chǎn)工單進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的投入產(chǎn)出監(jiān)控，為清晰了解成本監(jiān)控點(diǎn)，我們來先看一下以生產(chǎn)工單為對象的生產(chǎn)管理流程，如下圖：

 如上圖所示，紅色字體的作業(yè)點(diǎn)是需要我們成本會計(jì)重點(diǎn)監(jiān)控的內(nèi)容，其不規(guī)范的作業(yè)行為將會對生產(chǎn)成本產(chǎn)生影響。下面列出成本會計(jì)對生產(chǎn)過程的成本管控點(diǎn)：物料作業(yè)發(fā)放：系統(tǒng)將會自動按照標(biāo)準(zhǔn)的消耗定額進(jìn)行控制，可以通過設(shè)置允差、控制不同方式。

     自制與外協(xié)比例分配監(jiān)控：設(shè)定自制率和設(shè)備利用率指標(biāo)；系統(tǒng)運(yùn)算如何分配自制外協(xié)資源可達(dá)成自制率及設(shè)備利用率指標(biāo)。發(fā)放未領(lǐng)料考核：監(jiān)控作業(yè)發(fā)放日期與實(shí)際上線日期的差異。

    庫存影響測算：監(jiān)控作業(yè)計(jì)劃上線與實(shí)際上線時間差造成的庫存影響。需求變更對成本的影響測算：審批離散更改流程，測算需求更改對成本的影響，造成損失的向責(zé)任單位追索。

    調(diào)機(jī)轉(zhuǎn)產(chǎn)損耗測算：大宗材料調(diào)機(jī)轉(zhuǎn)產(chǎn)損耗需在工單上有單獨(dú)體現(xiàn)。

換貨流程監(jiān)控：監(jiān)控車間私自換貨行為，分析供應(yīng)商不良的成本影響。

超領(lǐng)審批：自錯責(zé)任導(dǎo)致物料不良，車間需領(lǐng)出大于工單需求數(shù)量的物料，財(cái)務(wù)人員需審批超領(lǐng)合理性并記錄責(zé)任單位，追溯責(zé)任。

退料及時性監(jiān)控：已發(fā)料的作業(yè)取消，需把物料全數(shù)退回倉庫。

報廢、呆滯損失追溯：不合格報廢及呆滯報廢需對應(yīng)責(zé)任主體，并追溯損失。

       作業(yè)完成率及尾數(shù)作業(yè)對制造成本影響分析：（1）監(jiān)控作業(yè)發(fā)放時間、發(fā)料時間及完工時間差異，計(jì)算作業(yè)完成率；（2）跟進(jìn)尾數(shù)作業(yè)的清理，找出尾數(shù)作業(yè)原因并敦促責(zé)任人員落實(shí)解決措施。

     工單關(guān)閉：完工作業(yè)按工單關(guān)閉流程處理，形成生產(chǎn)工單的關(guān)閉差異，對差異進(jìn)行分析。訂單制造周期分析：分析客戶下單到裝柜出貨的全流程中耗時最長的時間段，測算其成本影響，并找到對應(yīng)責(zé)任人提供改善方法

二、制造成本的核算

車間制造成本的核算，以生產(chǎn)工單（訂單）為對象進(jìn)行直接成本費(fèi)用數(shù)據(jù)的歸集與核算。一般來說有以下十種方法：

1.直接材料成本核算，按生產(chǎn)工單歸集，生產(chǎn)工單對應(yīng)到成本中心，對應(yīng)到產(chǎn)品，直接材料向生產(chǎn)工單發(fā)放時，自動形成如下會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本-直接材料成本 材料耗用量*標(biāo)準(zhǔn)成本

貸：原材料等科目 材料耗用量*標(biāo)準(zhǔn)成本

2.當(dāng)車間加工出現(xiàn)剩余原材料時，可以進(jìn)行原材料的回退處理，其會計(jì)分錄信息如下：

借：原材料等科目 材料退回量*標(biāo)準(zhǔn)成本

貸：生產(chǎn)成本-直接材料成本 材料退回量*標(biāo)準(zhǔn)成本

3.當(dāng)車間發(fā)現(xiàn)報廢時，及時作報廢處理，其會計(jì)分錄信息如下：

借：報廢科目等 材料報廢量*標(biāo)準(zhǔn)成本

貸：生產(chǎn)成本-直接材料成本 材料報廢量*標(biāo)準(zhǔn)成本

4. 工序移動時，按消耗的人工資源，結(jié)轉(zhuǎn)直接人工成本

借：生產(chǎn)成本-直接人工成本 工時數(shù)*標(biāo)準(zhǔn)小時工資率

貸：應(yīng)付職工薪酬

5.工序移動時按制造費(fèi)用資源吸收制造費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用

貸：制造費(fèi)用-變動費(fèi)用 資源數(shù)*資源標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率

貸：制造費(fèi)用-固定資費(fèi) 資源數(shù)*資源標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率

6. 產(chǎn)品完工入庫存，按標(biāo)準(zhǔn)成本、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)

借：庫存商品等

貸：生產(chǎn)成本-直接材料

貸：生產(chǎn)成本-直接人工

貸：生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用等

7.生產(chǎn)工單關(guān)閉時，生產(chǎn)任務(wù)完成，系統(tǒng)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)差異，包括：

     材料用量差異、 資源、費(fèi)用的量差等。上述為可直接歸集生產(chǎn)工單的直接材料、直接人工、費(fèi)用的會計(jì)處理；還一些間接費(fèi)用、公共費(fèi)用處理，采用先歸集后分?jǐn)偟脑瓌t處理。

8.對于間接費(fèi)用，記入相應(yīng)的成本、費(fèi)用中心，等制造費(fèi)用等科目。費(fèi)用的發(fā)生，通過費(fèi)用預(yù)算控制。

9.對公共費(fèi)用，先按費(fèi)用歸口管理原則，記入歸口單位的成本、費(fèi)用中心，等制造費(fèi)用等科目。費(fèi)用的發(fā)生，通過費(fèi)用預(yù)算控制。然后分?jǐn)偟礁魇芤鎲挝坏某杀局行摹?

10.最后，將資源吸收到生產(chǎn)成本科目。注：標(biāo)準(zhǔn)成本體系比較復(fù)雜，內(nèi)容比較多，這里不再一一贅述。

     這里的借和貸是財(cái)務(wù)用語，會計(jì)分錄由成本會計(jì)按照流程來處理。最為關(guān)鍵的是一線主管你自己要清楚你領(lǐng)出來的料去了哪里？變成了什么？

在財(cái)務(wù)人員眼里，這些都是公司的資產(chǎn)，都是公司用真金白銀買回來的；

在一線主管眼里你會把他當(dāng)做什么呢？就僅僅是鋼管？皮革？聚乙烯？竹葉花椒？柚木？原煤？碳化鈣？焦炭？三氯氫硅。。。。。。。。

粗淺的干部把這些都當(dāng)作司空見慣的“物品”或者“東西”；

中等的干部把這些當(dāng)做生產(chǎn)產(chǎn)品的“原材料”；

優(yōu)秀的一線主管把這些當(dāng)作公司的“生命”；

     有人會覺得我聳人聽聞。大家是否還記得去年（2022年）有多少公司因?yàn)楣?yīng)鏈中斷無法生產(chǎn)、無法交貨最后虧損甚至破產(chǎn)的悲??？浪費(fèi)材料就是在浪費(fèi)公司的生命——稻盛和夫說“現(xiàn)場有神靈”其本意就是說的這種敬畏感。

——為什么我強(qiáng)調(diào)車間主任和一線主管必須要有管理會計(jì)的常識？

      因?yàn)?她（他）最熟悉自己的業(yè)務(wù)流程、了解自己的生產(chǎn)現(xiàn)場，而且具備一定的專業(yè)知識（諳熟或者了解工藝）。這樣在發(fā)現(xiàn)報廢品之后除了統(tǒng)計(jì)，他會思考解決的思路和方法。

    為什么很多企業(yè)的SPC效果不好？因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)波動了、發(fā)現(xiàn)異常了但是解決不了——解決問題需要的現(xiàn)場改善和專業(yè)的知識。管理會計(jì)是要參與現(xiàn)場改善的，這樣才能從統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)上抓取出改善現(xiàn)場有效方法，才能從統(tǒng)計(jì)走向管理。

制造企業(yè)要有自己的一套標(biāo)準(zhǔn)的，一線主管你要知曉你領(lǐng)的生產(chǎn)資源去了哪里，變成了什么？只有如此我們才能有的放矢的去消除廢品和節(jié)能降耗。

每一位一線主管都是自己部門的成本管理的第一責(zé)任人；流程改善的第一責(zé)任人；解決問題的第一責(zé)任人。

    這就是我二十多年來從一線管理者到顧問的職業(yè)生涯中始終把“答案在現(xiàn)場”這句話作為管理的一種信仰的原因所在。

三、難點(diǎn)：制造軟件為什么不好用？ERP在制造成本核算中的功能到底是什么？

一言以蔽之，ERP的意義在于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)制造成本可視化，為企業(yè)經(jīng)營策略判斷提供有效依據(jù)。  

現(xiàn)在制造企業(yè)都需要導(dǎo)入ERP，每個公司的想法和動機(jī)各不相同，但是有一件事情必須明確：ERP的實(shí)施都是從梳理本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程開始的，而流程的節(jié)點(diǎn)梳理不僅僅是個技術(shù)問題更是個管理問題。其實(shí)很多企業(yè)都卡在這里了：甲方希望花了錢乙方你理所當(dāng)然的要滿足我的需求，對于乙方來說拿人錢財(cái)替人消災(zāi)是毫無疑問的，但是涉及企業(yè)流程和具體業(yè)務(wù)他又不熟悉，最后卡在軟件和企業(yè)流程兩張皮上。即使乙方妥協(xié)修改了主邏輯程序，打打補(bǔ)丁，結(jié)果甲方還是看不懂。通俗的來說這就是我國工業(yè)化過快先上車后補(bǔ)票留下的問題，須知西方的工業(yè)軟件是建立在系統(tǒng)工業(yè)化的基礎(chǔ)之上，軟件只是替代現(xiàn)有流程的人工作業(yè)。

    那么如何讓ERP更加有效呢？根據(jù)筆者的多年經(jīng)驗(yàn)給大家以下幾點(diǎn)建議：

1、合理規(guī)劃對ERP期望值，軟件只是一種錦上添花的工具，不要指望他包治百病。否則就會陷入對板藍(lán)根和蓮花清瘟迷信的怪局中。

2、完善企業(yè)的基礎(chǔ)工作，這些工作繁瑣復(fù)雜但是卻是非常重要的，比如物料編碼標(biāo)準(zhǔn)化方面。

3、公司流程改善——這里需要強(qiáng)調(diào)流程改善并不是企業(yè)的過去的流程不好需要全部推翻重來。筆者認(rèn)為一個能夠上馬ERP的企業(yè)至少也是初具規(guī)模掙到錢了的經(jīng)濟(jì)體。何謂好的流程？能夠讓企業(yè)合理合法的掙錢的流程就是好的流程。但是時移世易，過去的流程可能不適應(yīng)當(dāng)今的時代了。比如你粗放化的物料管理面對數(shù)字化倉庫很多東西就非改不可。

4、內(nèi)外結(jié)合，把工藝主線和工作主線結(jié)合起來，任何制造企業(yè)的流程改善都不能脫離這兩條。

      我們中國有句古話：“吃不窮，穿不窮，算計(jì)不到一世窮”——對于一個企業(yè)來說更是如此，成本管控、成本核算、現(xiàn)場改善就是我們的“算計(jì)”。只有這樣我們才能在“有單可做”的同時做到“有錢可賺”。有人說2023年可能是最難的一年，但是我們要明確一個事實(shí)：“市場的好的時候照樣有企業(yè)虧損，市場不好的時候照樣有企業(yè)賺錢?！标P(guān)鍵是自身要做好——標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、數(shù)據(jù)化與技術(shù)創(chuàng)新（或工藝改善）相結(jié)合是我們制造業(yè)升級的必由之路。中國制造業(yè)只有靠我們自己一步一個腳印前進(jìn)。

  年過完了，企業(yè)都開始復(fù)工了。僅以此文以饗我的客戶和讀者。目標(biāo)和計(jì)劃確定之后，干部就是關(guān)鍵！