【引言】

1.籌建期的支出分為費用支出與資本支出，連載的上篇文章中是籌建期的費用支出，本期我們闡述資本支出的財稅處理。

2.籌建期的資本支出分為固定資產(chǎn)支出，包括機器設(shè)備、建筑設(shè)施以及無形資產(chǎn)支出。

3.資本支出在籌建期間不作為開辦費處理，而是計入相應(yīng)的資本科目中核算。

籌建期的資本支出應(yīng)注意以下5點：

1. 資本支出初始計量的成本問題？

固定資產(chǎn)成本

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號--固定資產(chǎn)》第八條 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

第九條 自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

第十條 應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17 號——借款費用》處理。

第十一條 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

無形資產(chǎn)成本

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
　　第十三條 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規(guī)定后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。
　　第十四條 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

提醒大家需要注意的問題是：企業(yè)因為資本支出而產(chǎn)生的借款費用需要資本化處理，不能費用化，如果應(yīng)該資本化的借款費用費用化了是有涉稅風(fēng)險的。

2.購入的不需要安裝的機器設(shè)備在籌建期是否要計提折舊？無形資產(chǎn)是否要攤銷？如何在企業(yè)所得稅前扣除？

根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號--固定資產(chǎn)》第十四條的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外?！?/span>

根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號--無形資產(chǎn)》企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

因此，凡在折舊范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)或在攤銷范圍內(nèi)的無形資產(chǎn)，只要達到預(yù)定可使用狀態(tài)，都應(yīng)按月提折舊或攤銷，而不分企業(yè)是否處于籌建期間還是處于生產(chǎn)經(jīng)營期間。計提的折舊與攤銷的費用計入到開辦費，按開辦費在企業(yè)所得稅前扣除。

3.企業(yè)自建固定資產(chǎn)的財稅處理問題？

企業(yè)在籌建期間除了外購的不需要安裝的機器設(shè)備外，還有需要建設(shè)、安裝的機器設(shè)備。會計上企業(yè)應(yīng)計入在建工程中核算，通過在建工程進行歸集，在建設(shè)或安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

提醒：計入在建工程中的支出需要取得合法、真實、有效的稅前扣除憑證。

4.在建工程的試運行收入的財稅處理？

在建工程在建設(shè)過程中會進行試運行，試運行生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售后產(chǎn)生的收入在會計上與稅收上的處理是不同的。

會計處理：《企業(yè)會計制度》規(guī)定企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν?a target="_blank" style="color: black;" >銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。

新會計準則對此沒有具體明確，原則上應(yīng)該可以按上述規(guī)定處理

根據(jù)國稅發(fā)（1994）132號 文件規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。稅法認定試運行收入、成本是要單獨核算。

注：此文件已作廢

根據(jù)國稅發(fā)〔2007〕10號第二項第八款第6條規(guī)定：審核企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入是否按規(guī)定并入總收入，是否發(fā)生了沖減在建工程成本的情形?！?/span>

結(jié)論：雖然原規(guī)定國稅發(fā)（1994）132號關(guān)于在建工程的試運行收入處理問題已經(jīng)作廢，通過國稅發(fā)（2007）10號文件的規(guī)定可以看出稅收上的處理仍按原規(guī)定處理，即將在建工程試運行收入扣除試運行所發(fā)生的凈支出后的差額，確認當期所得。

5.企業(yè)籌建期發(fā)生的房屋維修費處理？

企業(yè)設(shè)立注冊方式分為兩種，一種是自有經(jīng)營地，另一種是租賃地。企業(yè)是通過租賃方經(jīng)營地的方式設(shè)立企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的實際需要可能會對房屋進行改造或修理，這樣的支出如何核算呢？

企業(yè)在籌建期的支出分為費用支出與資本支出，而維修租賃的房屋支出是費用支出還是資本支出呢？首先房屋維修支出無論是材料支出還是勞務(wù)支出，無論是否取得增值稅專用發(fā)生都是不得抵扣進項稅的。筆者認為而這部分支出不能計入固定資產(chǎn)，因為維修的主體并不是企業(yè)的固定資產(chǎn)，但是這個維修的費用又不能費用化處理，因為是帶有資本支出的性質(zhì)，筆者認為這部分支出應(yīng)計入長期待攤費用，作為企業(yè)的其他資產(chǎn)核算，攤銷的年限可以按租賃的受益期限分攤。

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