今天給大家分享第二個風險點-----企業(yè)初創(chuàng)期資本投入

【溫馨提醒】閱讀本篇文章請關(guān)注以下幾點：

  一、注冊資本實繳登記制改為注冊資本認繳登記制。

  二、《公司法》的修改與我們企業(yè)的財稅處理有何關(guān)系呢？

  三、公司設(shè)立注冊資本金實行期限認繳制的財稅問題

 四、出資瑕疵的問題

    2014年全國人大常務(wù)委員會對《公司法》進行了修改，修改后的公司法發(fā)生了較大的變動，即：

?  注冊資本實繳登記制改為注冊資本認繳登記制。

   1、自主約定公司股東(發(fā)起人)繳足出資的出資期限，不再限制兩年內(nèi)出資到位。

    也就是，除法律、行政法規(guī)以及國務(wù)院決定對公司注冊資本實繳有另行規(guī)定的以外，取消了關(guān)于公司股東（發(fā)起人）應(yīng)自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足出資，投資公司在五年內(nèi)繳足出資的規(guī)定；取消了一人有限責任公司股東應(yīng)一次足額繳納出資的規(guī)定。轉(zhuǎn)而采取公司股東（發(fā)起人）自主約定認繳出資額、出資方式、出資期限等，并記載于公司章程的方式。

2、自主約定注冊資本總額。

      取消有限責任公司最低注冊資本3萬元、一人有限責任公司最低注冊資本10萬元、股份有限公司最低注冊資本500萬元的限制，也就是說理論上可以“一元錢辦公司”

3、自主約定公司設(shè)立時全體股東(發(fā)起人)的首次出資比例，也就是說理論上可以“零首付”。

4、自主約定出資方式和貨幣出資比例。

? 《公司法》的修改與我們企業(yè)的財稅處理有何關(guān)系呢？

 注冊資本只是設(shè)立公司需要具備的基本條件之一，同時維持公司的基本運營也需要一定的資本；完全不花錢辦公司實際上是不可能的，所以辦公司要有場地和人員。因此《公司法》理論上的“一元錢辦公司“與”資本零首付“在企業(yè)運營上，企業(yè)財務(wù)核算上存在很大問題。

企業(yè)設(shè)立時的資本來源只有兩種，權(quán)益投資與債權(quán)投資，維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是有一個必要的支出的，企業(yè)的權(quán)益投資為0或者較少，那么想維持企業(yè)經(jīng)營就需要債權(quán)投資，問題來了，這樣的處理方式是不是資本弱化呢？

      【補充】資本弱化，是指企業(yè)通過加大借貸款(債權(quán)性籌資)而減少股份資本(權(quán)益性籌資)比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為。借貸款支付的利息，作為財務(wù)費用一般可以稅前扣除，而為股權(quán)投資支付的股息一般不得稅前扣除。

   【孟彬總結(jié)】一些國家在稅法中制定了防范資本弱化條款，對企業(yè)取得的借貸款和股份資本的比例作出規(guī)定，對超過一定比例的借貸款利息支出不允許稅前扣除。借鑒國際經(jīng)驗，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過標準而發(fā)生的利息支出，不得在稅前扣除。

【知識補充】什么關(guān)聯(lián)方呢？

1．母子公司之間、同一母公司下的各個子公司之間；

2．不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間；

3．合營企業(yè)；

4．聯(lián)營企業(yè)；

5．主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。其關(guān)聯(lián)方關(guān)系形式主要有：

   (1)企業(yè)與其主要投資者個人之間的關(guān)系。關(guān)聯(lián)方

   (2)企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員的關(guān)系。

   (3)企業(yè)與其主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。

   (4)企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。

6．受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。其主要形式有：

   (1)企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。

   (2)企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。

   (3)企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他      企業(yè)之間的關(guān)系。

  (4)企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企        業(yè)之間的關(guān)系。

?  公司設(shè)立注冊資本金實行期限認繳制的財稅問題

 例：A企業(yè)2015年1月8日成立股東認繳注冊資本金1000萬，認繳期限20年。問：賬務(wù)處理？筆者看到某些企業(yè)是這樣處理的，也有稅局是這樣要求的

  會計處理：

                 借：其他應(yīng)收款-某股東1000萬

                        貸：實收資本1000萬

【孟彬總結(jié)】這個問題實質(zhì)是企業(yè)股東實行認繳制并沒有真正繳納出資，而這個會計分錄一出，則把問題變?yōu)楣蓶|已經(jīng)出資，但是又通過借款的方式把資本金借出，這里邊涉及到兩個問題：一個是印花稅的問題，另一個是個人所得稅的問題，這里要引起財務(wù)人員的重視。

  ? 瑕疵的問題

企業(yè)設(shè)立，公司章程規(guī)定股東以貨幣之外的實物出資，尤其是土地房屋或其它辦理產(chǎn)權(quán)過戶的實物，股東沒辦理過戶手續(xù)或沒有交付實物，或者作為出資的實物或其他非貨幣財產(chǎn)的價格明顯不足。

企業(yè)股東出資的瑕疵問題除了有法律上的風險問題，同時是會影響到企業(yè)未來的長遠發(fā)展的，如企業(yè)未來要上市。

【孟彬總結(jié)】：企業(yè)在設(shè)立時應(yīng)注意資本投入的比例問題及實物出資的問題，在企業(yè)長遠的發(fā)展上都會給企業(yè)帶來影響，關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)利息稅前扣除問題我們將會在生產(chǎn)經(jīng)營期給大家闡述。

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