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石斌:【納稅技巧】:建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算分析
2016-03-22 1876
隨著建筑業(yè)“營(yíng)改增”的臨近,建筑企業(yè)稅負(fù)變化到底如何,將面臨哪些變化是必須考慮的問(wèn)題。本文以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本,根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》(財(cái)稅〔2011〕110號(hào))明確的建筑業(yè)適用11%稅率,對(duì)“營(yíng)改增”后可能引起的稅負(fù)變化進(jìn)行了分析,供納稅人參考。


一、建筑業(yè)特點(diǎn)及主要風(fēng)險(xiǎn)

 

 



 

建筑業(yè)納入增值稅征稅范圍后,按照一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)交增值稅,與其他增值稅一般納稅人相比,目前建筑業(yè)存在以下主要特點(diǎn)及涉稅風(fēng)險(xiǎn):



 

(一)建筑業(yè)財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。據(jù)了解,建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證,并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。這一做法對(duì)營(yíng)業(yè)稅直接依工程收入按適用稅率計(jì)稅影響不大?!盃I(yíng)改增”后,工程成本及其原始憑證直接影響增值稅稅款計(jì)算,工程項(xiàng)目部門某些采購(gòu)業(yè)務(wù)不能取得增值稅專用發(fā)票將直接影響稅款的抵扣,而工程項(xiàng)目部門為報(bào)賬虛構(gòu)購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)取得扣稅憑證將涉嫌偷逃增值稅。

 

(二)建筑業(yè)人工費(fèi)用占比高。建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè),人工費(fèi)用占總成本的比例相對(duì)較高。經(jīng)測(cè)算,建筑企業(yè)人工費(fèi)用約占全部成本的30%。與其他行業(yè)相比,建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高,建筑業(yè)工程收入中增值較多,“營(yíng)改增”后稅負(fù)可能上升較多。

 

(三)建筑業(yè)采購(gòu)市場(chǎng)不規(guī)范。建筑企業(yè)的多數(shù)大型設(shè)備,如挖掘機(jī)、吊機(jī)等是通過(guò)租賃得來(lái),有的則是由勞務(wù)工隊(duì)帶機(jī)作業(yè),不少主材如砂石、磚等以及一些輔料,如鐵絲、扣件等是向增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)買的,難以取得增值稅專用發(fā)票,將導(dǎo)致建筑業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加。

 

 

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算方法

 

為了便于對(duì)“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化進(jìn)行對(duì)比,我們將“營(yíng)改增”后的增值稅稅負(fù)界定為應(yīng)納增值稅額與含稅工程收入之比。即:

 

增值稅稅負(fù)=增值稅應(yīng)納稅額÷含稅工程結(jié)算收入

 

增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額-工程進(jìn)項(xiàng)稅額

 

工程銷項(xiàng)稅額=[工程結(jié)算收入÷(1+11%)]×11%

 

工程進(jìn)項(xiàng)稅額=∑[材料等含稅成本÷(1+材料等適用稅率)]×適用稅率

 

全部實(shí)施“營(yíng)改增”后,增值稅鏈條會(huì)逐步健全,建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍會(huì)逐步擴(kuò)大并完善,因此區(qū)分兩種情況分別測(cè)算建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)情況。

 

第一種情況,假定除人工費(fèi)用外的全部材料費(fèi)用都可以取到增值稅專用發(fā)票。因?yàn)殡S著“營(yíng)改增”的推行,建筑企業(yè)為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān),必然會(huì)選擇增值稅一般納稅人采購(gòu)材料,索取增值稅專用發(fā)票扣稅。

 

第二種情況,按照建筑企業(yè)估計(jì),目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。



 

 

三、建筑業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)的具體測(cè)算

 

 



 

我們選擇了省內(nèi)較大建筑企業(yè),其業(yè)務(wù)也具有一定的代表性。以下是根據(jù)近年兩個(gè)已完工項(xiàng)目的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行的稅負(fù)測(cè)算。

 

(一)“營(yíng)改增”稅負(fù)測(cè)算

 

wy項(xiàng)目工程結(jié)算收入87,200,000元,工程成本為80,077,897元。

 

yw項(xiàng)目工程結(jié)算收入128,500,255.27元,工程成本為118,983,295.46元。

 

1.銷項(xiàng)稅額的測(cè)算

 

wy工程銷項(xiàng)稅額=87,200,000÷(1+11%)×11%=8,641,441(元)

 

yw工程銷項(xiàng)稅額=128,500,255÷(1+11%)×11%=12,734,260(元)

 

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算

 

分全部材料可扣稅和部分材料可扣稅兩種情形,其中混凝土、預(yù)拌砂漿、磚、砂石按3%征收率扣稅,其他材料按17%稅率扣稅計(jì)算如下:

 

外購(gòu)項(xiàng)目成本及進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算統(tǒng)計(jì)表

 

根據(jù)上表計(jì)算,wy項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅6,837,820.17元,部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下,進(jìn)項(xiàng)稅3,493,419.67元;yw項(xiàng)目全部可以取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下進(jìn)項(xiàng)稅9,942,917.66元,部分取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況下,進(jìn)項(xiàng)稅5,105,454.77元。

 

3.“營(yíng)改增”后的稅負(fù)變化

 

  • 情形之一:材料可全部扣稅情況的稅負(fù)

 

Wy項(xiàng)目應(yīng)交增值稅額=8,641,441-6,837,820=1,803,621(元)

 

增值稅稅負(fù)=1,803,621÷87,200,000=2.07%

 

Yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-9,942,915=2,791,345(元)

 

增值稅稅負(fù)=2,791,345÷128,500,255=2.17%

 

  • 情形之二:部分材料可扣稅情況的稅負(fù)

 

wy應(yīng)交增值稅額=8,641,441-3,493,420=5,148,021(元)

 

wy增值稅稅負(fù)=5,148,021÷87,200,000=5.90%

 

yw應(yīng)交增值稅額=12,734,260-5,105,454=7,628,806(元)

 

增值稅稅負(fù)=7,628,806÷128,500,255=5.94%

 

4.“營(yíng)改增”后保持原稅負(fù)不變的稅率

 

“營(yíng)改增”之前,建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際稅負(fù)率為3%。假設(shè)稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值稅稅率為x,如果維持改革前后的稅負(fù)不變,那么:工程結(jié)算收入×3%=[工程結(jié)算收入÷(1+x)]×x-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

 

A.

在全部材料可以扣稅情況下,維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平,計(jì)算出wy項(xiàng)目x=12.16%,即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下,wy“營(yíng)改增”后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.16%;計(jì)算出yw項(xiàng)目x=12.03%,即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下,yw“營(yíng)改增”后增值稅稅率應(yīng)設(shè)計(jì)為12.03%;

 

B.

在部分材料可以扣稅情況下,維持原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平,計(jì)算出wy項(xiàng)目x=7.49%,即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下,wy項(xiàng)目“營(yíng)改增”后增值稅稅率為7.49%,yw項(xiàng)目的x=7.53%,即建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅保持原稅負(fù)3%不變的情況下,yw項(xiàng)目“營(yíng)改增”后增值稅稅率為7.53%。

 

(二)分析與結(jié)論

 

在前述wy和yw兩個(gè)項(xiàng)目中,假定全部材料可以扣稅,其應(yīng)納增值稅占含稅工程收入的比率分別為2.07%和2.17%,明顯低于改革前3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算,企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率分別達(dá)到了5.90%和5.94%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“營(yíng)改增”之前3%的稅率。如果要達(dá)到改革前營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)水平,兩個(gè)項(xiàng)目的增值稅率分別為7.56%和7.49%。

 

由此可見(jiàn),建筑業(yè)稅負(fù)的高與低,關(guān)鍵取決于專用發(fā)票的取得和進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小。在現(xiàn)有環(huán)境下,不是所有涉及建筑成本供貨企業(yè)都是增值稅一般納稅人,并非每項(xiàng)支出都可以取得增值稅專用發(fā)票,增值稅發(fā)票取得不易。如果出現(xiàn)甲供料或者部分支出項(xiàng)目沒(méi)有增值稅發(fā)票,這就直接導(dǎo)致一些項(xiàng)目不能抵扣,造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)加重。

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