晉商在我國明末清初赫赫有名。那時(shí)就出現(xiàn)了“票號”機(jī)構(gòu)，類似于當(dāng)今的銀行性質(zhì)。晉商票號的風(fēng)險(xiǎn)防范也會從某種程度上給我們帶來一些啟示。 票號業(yè)在其發(fā)展過程中逐步具備了商業(yè)銀行的屬性，其存在、發(fā)展和擴(kuò)張的基礎(chǔ)在于風(fēng)險(xiǎn)管理的措施與能力。山西票號的核心競爭能力就是風(fēng)險(xiǎn)管理，而會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是其中的重要組成部分。 　　一、山西票號會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類 　　由于會計(jì)工作與票號的各項(xiàng)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合在一起，根據(jù)其會計(jì)工作的不同層面，可將會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分為： 　　(一)會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)　是指票號在運(yùn)作過程中由于經(jīng)營管理不善造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)是一種內(nèi)生性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)，需要管理者更加注重內(nèi)部控制程序及實(shí)施情況。 　　(二)會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)　從時(shí)間看，會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)包括事前、事中、事后監(jiān)督不力產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；從內(nèi)容看，包括對日常憑證、賬冊等會計(jì)資料的審核和對相關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)督及評價(jià)不到位而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。 　　(三)會計(jì)信息披露風(fēng)險(xiǎn)　是指由于披露信息不夠及時(shí)、規(guī)范，披露內(nèi)容不夠真實(shí)或過于簡單等問題造成的風(fēng)險(xiǎn)。 　　二、山西票號會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范 　　山西票號針對會計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)采取了相應(yīng)的防范措施，在很大程度上穩(wěn)定和鞏固了山西票號的發(fā)展。 　　(一)對會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范　會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)的防范是山西票號會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系的核心。 　　(1)對匯票采 取嚴(yán)密的防偽制度。為了防范外部人員利用假匯票欺騙、敲詐的風(fēng)險(xiǎn)，山西票號設(shè)計(jì)了嚴(yán)密的防偽制度。第一，山西票號的匯票在印制上頗有講究。不論是在紙質(zhì)的 選用還是在水印的運(yùn)用上，都能使各山西票號的匯票具有鮮明的識別特征。第二，山西票號靠辨認(rèn)書寫匯票之人的字跡來防范假票。票號書寫匯票的人不僅固定，其 字跡還要備案以報(bào)往總號及各分號。大家熟識其字跡，再與所收匯票比照，從而認(rèn)定匯票真假。第三，山西票號設(shè)立了密押制度，這些密押外人根本無法解密，有效 防范了假匯票的侵入。 　　(2)對貸款限額和資本準(zhǔn)備金的管理。山西票號對貸款限額進(jìn)行了嚴(yán)格限定，同時(shí)為了防范因在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生虧賠倒賬而危及資本安全，設(shè)計(jì)了一種“預(yù)提倒款”以“嚴(yán)防空底”的辦法：在賬期分紅時(shí)，不管未來有無風(fēng)險(xiǎn)，都按一定比例從利潤中預(yù)提款項(xiàng)以“撇除疲帳”，設(shè)置經(jīng)營安全防線，以期把風(fēng)險(xiǎn)降至最低。 　　(3)對分號實(shí)行嚴(yán)格的統(tǒng)一控制和費(fèi)用預(yù)算。山西票號業(yè)務(wù)范圍非常廣泛，“至清末，26家山西票號在全國93個(gè)城鎮(zhèn)設(shè)有總分支機(jī)構(gòu)”。因此，山西票號必須加強(qiáng)對各分號的費(fèi)用預(yù)算和控制。在經(jīng)營模式和風(fēng)險(xiǎn)防范制度上，統(tǒng)一了總號與分號之間的會計(jì)業(yè)務(wù)流程，使分號沒有權(quán)力在會計(jì)核算等方面制定自己的制度，只能按照總號的規(guī)章執(zhí)行，從而大大增強(qiáng)了山西票號的整體執(zhí)行力。 在人員選任上，采用總號選派資歷較優(yōu)者出任分號掌柜，上任出發(fā)時(shí)只攜帶總號圖章、砝碼等各種要件前往，并且規(guī)定：“資本皆存總號，設(shè)分莊時(shí)不另發(fā)資本，只 給川資和開辦費(fèi)若干”。同時(shí)，總號對分號的各種費(fèi)用嚴(yán)格控制。這些措施有力加強(qiáng)了總號對分號的直接管理，減少了會計(jì)處理和控制職能分散的可能性，有效避免 了會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。 　　(二)對會計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的防范　山西票號對會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了事前、事中和事后全方位的監(jiān)督。 　　(1)在事前監(jiān)督方面，票號制定了嚴(yán)格的經(jīng)營管理規(guī)章(俗稱“號規(guī)”)，包括會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的號規(guī)，如貸款限額、定期報(bào)告、賬簿審核管理等。這些號規(guī)中針對會計(jì)工作本身及與之相關(guān)的業(yè)務(wù)制訂的嚴(yán)格制度和相關(guān)的防范措施，起到了有效的事前監(jiān)督作用。 　　(2)總號設(shè)置“協(xié)理”一職，堅(jiān)持一年一度的“巡邊”督察，實(shí)現(xiàn)會計(jì)的事中監(jiān)督?！皡f(xié)理”對各分號每年都要進(jìn)行詳細(xì)督察，從業(yè)務(wù)經(jīng)營到賬務(wù)管理，從號章號規(guī)的執(zhí)行情況到思想作風(fēng)，一一考察，賞罰嚴(yán)明。號規(guī)中專門規(guī)定了對“賬簿折據(jù)”的審核，體現(xiàn)了對賬房會計(jì)工作的審查和監(jiān)督?！皡f(xié)理”的設(shè)置和“巡邊”制度，使山西票號能有專門的機(jī)構(gòu)對業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的問題進(jìn)行及時(shí)的匯報(bào)和糾正，從而解決了單獨(dú)通過查看憑證、賬簿進(jìn)行會計(jì)事中監(jiān)督時(shí)帶來的片面性。 　　(3)通過業(yè)績評價(jià)和員工激勵(lì)制度，實(shí)現(xiàn)了票號的會計(jì)事后監(jiān)督。山西票號不局限于對會計(jì)賬簿“ 月清年結(jié)”的考核，還注重根據(jù)情況進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整和獎(jiǎng)懲。票號實(shí)行“頂身股”制度。號內(nèi)的職工，從大掌柜到業(yè)務(wù)骨干，可以頂一股到一厘甚至零點(diǎn)幾厘的企業(yè) 股份，股份多少由出資人根據(jù)職工任職期間的工作情況決定。在山西票號中能夠獲得“頂身股”的員工，必須在思想和業(yè)務(wù)方面均表現(xiàn)優(yōu)秀。這種激勵(lì)措施，將票號 的發(fā)展與員工的利益緊密結(jié)合起來，大大激發(fā)了員工的積極性和主動(dòng)性，減少了工作上的疏忽與失責(zé)。這種業(yè)績評價(jià)和激勵(lì)制度，有效地實(shí)現(xiàn)了事后監(jiān)督的職能。 　　(三)對會計(jì)信息披露風(fēng)險(xiǎn)的防范　山西票號實(shí)現(xiàn)了會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息披露的及時(shí)性、全面性和多樣性，實(shí)現(xiàn)了對會計(jì)信息披露風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。 　　(1)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息披露形式的多樣性。山西票號的書面報(bào)告形式主要包括根據(jù)每營業(yè)期總號匯總各分號的“年總結(jié)”及總號自身業(yè)績而綜合編制的向股 東報(bào)賬的“清單”，此外還有正報(bào)、附報(bào)、行市和敘事幾種書面報(bào)告。這些報(bào)告中不僅有分號向總號的報(bào)告，還包括分號與分號之間的相互報(bào)告，做到上下左右“通 氣”。通過以上多種形式的報(bào)告，山西票號形成了較為全面、系統(tǒng)的會計(jì)信息報(bào)告體系，有效地進(jìn)行了會計(jì)信息披露風(fēng)險(xiǎn)的防范。 　　(2)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息披露的及時(shí)性和全面性。除了定期的年度報(bào)告以外，為了及時(shí)了解各地市場行情和需求變化及營業(yè)狀況，各總號對分號均有按時(shí)反饋商情動(dòng)態(tài)的規(guī)定。一般要求三日一函，五日一信，月終匯報(bào)全月情況，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)信息披露的及時(shí)性。同時(shí)，票號把全號上下對信息情報(bào)的搜集、整理和運(yùn)用的實(shí)績，作為重要的人事考核內(nèi)容，使信息搜集在制度上有了約束，因此人人重視。這一系列措施使山西票號對市場行情盡在“運(yùn)籌帷幄之中”，并且全號形成了較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識，上至掌柜下至學(xué)徒都在時(shí)刻關(guān)注著行情的變化并及時(shí)決策，較好地避免了財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等方面可能帶來的損失，實(shí)現(xiàn)了會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息披露的全面性。 　　三、山西票號會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對現(xiàn)代商業(yè)銀行的啟示 　　雖然山西票號所處的時(shí)代與現(xiàn)代商業(yè)銀行的發(fā)展環(huán)境截然不同，兩者的業(yè)務(wù)水平和復(fù)雜程度也不可同日而語，但是山西票號在其經(jīng)營百年的時(shí)間里，培養(yǎng)了很強(qiáng)的國際競爭力，其在會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的豐富經(jīng)驗(yàn)，對我國現(xiàn)代商業(yè)銀行國際競爭力的增強(qiáng)有著積極意義。 　　(一)正確樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識　風(fēng)險(xiǎn)管理意識的確立是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提。首先，商業(yè)銀行要像山西票號一樣樹立“全員風(fēng)險(xiǎn)管理意識”，把管理和控制風(fēng)險(xiǎn)看 作是銀行管理者和員工的共同責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)管理不是某個(gè)人或者某個(gè)部門的事，而是貫穿于業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)，依賴于每個(gè)部門之間的相互配合。其次，要樹立多元化分 散風(fēng)險(xiǎn)的意識。山西票號在這方面就有深刻的教訓(xùn)，它的客戶主要集中于清政府和一些大商號身上，因此受制于政府，使票號很難擺脫政治、戰(zhàn)爭等因素帶來的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。后期由于時(shí)局動(dòng)蕩造成風(fēng)險(xiǎn)的集中正是山西票號走向衰敗的重要原因之一。商業(yè)銀行要吸取這一教訓(xùn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分散意識。 　　(二)建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理操作體系　第一，建立健全內(nèi)部控制制度。山西票號在內(nèi)部控制方面提供了很好的經(jīng)驗(yàn)。首先，票號建立了嚴(yán)格統(tǒng)一的號規(guī)， 號內(nèi)所有人員包括各個(gè)分號都必須遵照號規(guī)行事。商業(yè)銀行也應(yīng)該根據(jù)規(guī)范、實(shí)用、安全、有效的原則來設(shè)置涵蓋會計(jì)業(yè)務(wù)處理全程的標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，使會計(jì)內(nèi)控 成為一個(gè)全面統(tǒng)一的整體。其次，票號有嚴(yán)格的匯票密押制度和防偽制度，可以有效防范會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)代一些商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)流程中，對重要物品和核算要素 的管理環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)，有章不循。因此，商業(yè)銀行在對具體業(yè)務(wù)制定會計(jì)操作流程時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，減少內(nèi)部控制的盲目性和機(jī)械性。 　　第二，科學(xué)提取各種風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。山西票號的風(fēng)險(xiǎn)管理政策中采用“預(yù)提倒款”、“撇除疲賬”的方法來防范倒賬風(fēng)險(xiǎn)，充分體現(xiàn)了票號會計(jì)在核算過程中的謹(jǐn)慎性原則。而現(xiàn)代商業(yè)銀行中，有些方面無法真正實(shí)現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，如果賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例偏低，導(dǎo)致呆賬日積月累，風(fēng)險(xiǎn)得不到及時(shí)化解。商業(yè)銀行可以提高呆帳準(zhǔn)備金的提取比例，放寬呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提的范圍，及時(shí)核銷呆賬以“撇除疲賬”，從而把利潤做實(shí)，抵御大的金融風(fēng)潮沖擊。 　　第三，建立集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計(jì)核算體系。山西票號總號對分號的會計(jì)核算進(jìn)行統(tǒng)一管理，分號根據(jù)總號的授權(quán)進(jìn)行分級核算，形 成了一個(gè)統(tǒng)一的會計(jì)管理體制。目前，我國商業(yè)銀行的一些下屬支行存在假憑證、假賬簿、假報(bào)表等現(xiàn)象，許多風(fēng)險(xiǎn)與違規(guī)經(jīng)營和賬外經(jīng)營有較大關(guān)系，這反映出我 國商業(yè)銀行會計(jì)核算體系在一定程度上不能統(tǒng)一，從而導(dǎo)致會計(jì)工作秩序混亂，會計(jì)信息容易失真。因此，針對我國商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)眾多，難于管理的特點(diǎn)，更應(yīng) 嚴(yán)格執(zhí)行集中統(tǒng)一管理與分級授權(quán)核算相結(jié)合的會計(jì)核算體系。 　　(三)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督和控制制度　從山西票號的發(fā)展歷程來看，監(jiān)督的每一個(gè)環(huán)節(jié)都很重要。因而商業(yè)銀行會計(jì)的事前預(yù)測、事中控制和事后監(jiān)督也不容忽視。事前建立會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；事中以資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤表等為基礎(chǔ)，輔助其他統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對照風(fēng)險(xiǎn)管理考核指標(biāo)，利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺，對銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)控制；事后進(jìn)行科學(xué)的業(yè)績評價(jià)和激勵(lì)。目前商業(yè)銀 行的會計(jì)監(jiān)督需要不斷完善。如對貸款業(yè)務(wù)缺乏有效的事后監(jiān)督，對監(jiān)督人員的激勵(lì)不夠。此外在監(jiān)督工作中要提高技術(shù)含量，廣泛應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)，解決時(shí) 間滯后的問題，并考慮增設(shè)專職的貸款事后監(jiān)督員，以企業(yè)提供的會計(jì)信息為依據(jù)進(jìn)行監(jiān)督。 　　(四)提升風(fēng)險(xiǎn)管理人員的素質(zhì)　山西票號在經(jīng)營過程中沒有政府的有效監(jiān)管和穩(wěn)定的金融市場， 但是在其存在的近一百年間，基本沒有發(fā)生過被詐騙、內(nèi)部人攜款外逃或貪污等事件。這一方面得益于票號對員工的有力管理，另一方面山西票號的企業(yè)文化強(qiáng)調(diào)“ 信義為上，利從義來”，使得上至掌柜下至學(xué)徒都對號內(nèi)的事情盡心盡力，從不倦怠。商業(yè)銀行可以借鑒這一做法，從員工職業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)兩方面加以強(qiáng)化。對 員工職業(yè)素質(zhì)的管理，要有良好的選拔機(jī)制和完善的后續(xù)教育培養(yǎng)機(jī)制。同時(shí)，銀行還要加強(qiáng)員工的動(dòng)態(tài)管理。對關(guān)鍵部門、關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵部位的員工要同時(shí)執(zhí)行 “重要崗位輪換制度”，特別是對會計(jì)崗位的輪換要實(shí)施強(qiáng)制管理。對員工道德素質(zhì)的管理，首先是要建立良好的企業(yè)文化和經(jīng)營理念。山西票號重視信義，事實(shí)上是對人的尊重和信任。雖然現(xiàn)今社會紛繁復(fù)雜，但是現(xiàn)代商業(yè)銀行的基本價(jià)值仍應(yīng)要求其企業(yè)文化必須以市場為導(dǎo)向、以客戶為中心，做到“以人為本”，讓員工對企業(yè)有歸屬感，對顧客有責(zé)任心。其次，要在行內(nèi)形成“風(fēng)險(xiǎn)控制為先”的風(fēng)險(xiǎn)文化，時(shí)刻保持對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的關(guān)注和警惕。 　　(五)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)信息披露工作　山西票號在會計(jì)和市場信息披露與報(bào)告方面有著較好的經(jīng)驗(yàn)，如制訂了及時(shí)反饋商情動(dòng)態(tài)的規(guī)定；在出具相當(dāng)于現(xiàn)今商業(yè) 銀行決算報(bào)表的“清冊”之外，設(shè)置了各種不同的書面報(bào)告，以在總分號之間、分號與分號之間傳遞信息，匯報(bào)和回饋業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，這類似于現(xiàn)代商業(yè)銀行對表外 事項(xiàng)的報(bào)告和披露。山西票號對信息披露的重視是值得現(xiàn)代商業(yè)銀行學(xué)習(xí)的，特別是票號的“正報(bào)”、“附報(bào)”、“行市”和“敘事”等報(bào)告，既披露了影響財(cái)會的 相關(guān)信息，又做到了各分支機(jī)構(gòu)間的相互通氣。這種對表外信息的報(bào)告，是票號健康發(fā)展的有力保障。目前在我國即使是上市公司， 對表外信息的披露也并不規(guī)范，這一方面導(dǎo)致商業(yè)銀行在信息披露時(shí)較多地披露有利事項(xiàng)，較少披露或根本不披露不利事項(xiàng)；另一方面也會造成商業(yè)銀行信息披露的 數(shù)字真實(shí)性差。因此，商業(yè)銀行可以學(xué)習(xí)山西票號，完善會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和披露標(biāo)準(zhǔn)，特別是對表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)披露，可以考慮單獨(dú)編制一張“表外業(yè)務(wù)情況表”，全面反 映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)對內(nèi)完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加快財(cái)會人才的培養(yǎng)，對外引入銀行監(jiān)管和社會監(jiān)督，使銀行具有信息披露的外在動(dòng)力。