石斌,石斌講師,石斌聯(lián)系方式,石斌培訓(xùn)師-【中華講師網(wǎng)】
著名財(cái)務(wù)管理專(zhuān)家、上市公司財(cái)務(wù)管理研究領(lǐng)軍人物
52
鮮花排名
0
鮮花數(shù)量
石斌:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率計(jì)算公式的改進(jìn)
2016-01-20 70676
在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中會(huì)經(jīng)常使用到應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。2002年財(cái)政部在《企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則(修訂)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《細(xì)則》)中又修訂了該指標(biāo),想通過(guò)該指標(biāo)反映企業(yè)應(yīng)收賬款的流動(dòng)速度(即企業(yè)本年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)),目的在于促進(jìn)企業(yè)加快應(yīng)收賬款回收速度,減少營(yíng)運(yùn)資金在應(yīng)收賬款上的呆滯占用,從而提高企業(yè)的資金利用效率。但現(xiàn)行應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的計(jì)算卻存在很大缺陷,根本反映不出年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。   一、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率計(jì)算公式的缺陷   應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額同應(yīng)收賬款平均余額的比率。公式為:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額÷應(yīng)收賬款平均余額。其中,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額是指企業(yè)當(dāng)期主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入減去折扣與折讓后的數(shù)額,數(shù)據(jù)可取自利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表。應(yīng)收賬款平均余額=(應(yīng)收賬款余額年初數(shù)+應(yīng)收賬款余額年末數(shù))÷2;應(yīng)收賬款余額=應(yīng)收賬款賬面凈值+壞賬準(zhǔn)備,數(shù)據(jù)可取自資產(chǎn)負(fù)債表及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。   1.分子的缺陷。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率反映的是本年度應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù),那么上述公式中的分子應(yīng)該是本年應(yīng)收賬款不斷收回現(xiàn)金所形成的周轉(zhuǎn)額,而把主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額作為分子有失偏頗。筆者認(rèn)為,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額既包括賒銷(xiāo)額也包括現(xiàn)銷(xiāo)額,實(shí)質(zhì)上現(xiàn)銷(xiāo)額與應(yīng)收賬款毫不相干,但企業(yè)為保守商業(yè)機(jī)密,會(huì)計(jì)報(bào)表上通常不提供現(xiàn)銷(xiāo)、賒銷(xiāo)金額。因此,為方便取數(shù),把整個(gè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額(不管是現(xiàn)銷(xiāo)、賒銷(xiāo))列為分子未嘗不可。但關(guān)鍵是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額(即便全是賒銷(xiāo))也僅僅是一年(一定時(shí)期)的經(jīng)營(yíng)成果,而一般很難在同一年(同一時(shí)期)全部收回現(xiàn)金。而且把主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額列為分子還暗含一種前提假設(shè),即本年(本期)的銷(xiāo)售,無(wú)論哪家企業(yè)、無(wú)論何種經(jīng)營(yíng)狀況、無(wú)論銷(xiāo)售何時(shí)發(fā)生,本年(本期)都必須全部收回現(xiàn)金,只有這樣應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率才能反映本年度或一定時(shí)期應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。這種前提假設(shè)與實(shí)際不相符,因此,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額絕不是應(yīng)收賬款收回現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)額,其不能作為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分子。   2.分母的缺陷。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分母是應(yīng)收賬款平均余額,用應(yīng)收賬款規(guī)模作分母非常合理。不足之處是,由于賒銷(xiāo)可能有票據(jù)結(jié)算,所以,應(yīng)收賬款平均余額也應(yīng)包含應(yīng)收票據(jù)平均余額。   二、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率計(jì)算公式的改進(jìn)   根據(jù)應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)過(guò)程,賒銷(xiāo)形成應(yīng)收賬款(記“應(yīng)收賬款”科目借方),收回現(xiàn)金形成應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)額又使應(yīng)收賬款減少(記“應(yīng)收賬款”科目貸方),那么應(yīng)收賬款累計(jì)貸方發(fā)生額可以說(shuō)是非常準(zhǔn)確的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)額了,所以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分子應(yīng)為年度(一定時(shí)期)應(yīng)收賬款累計(jì)貸方發(fā)生額??紤]到取數(shù)的方便,可作相應(yīng)的變通處理。由“期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額”等式可推出:應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù))回收額=本期貸方發(fā)生額=期初余額+本期借方發(fā)生額-期末余額。其中:應(yīng)收賬款(含壞賬準(zhǔn)備)期初余額和期末余額可取值于資產(chǎn)負(fù)債表及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表;應(yīng)收賬款本期借方發(fā)生額即本期賒銷(xiāo)額在報(bào)表中不能取得,但可仿照《細(xì)則》的處理以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額代之,這樣便可取值于利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表。   因此,應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率公式應(yīng)改進(jìn)為:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=應(yīng)收賬款回收額÷應(yīng)收賬款平均余額。其中:應(yīng)收賬款回收額=應(yīng)收賬款期初余額+主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額-應(yīng)收賬款期末余額。應(yīng)收賬款平均余額的計(jì)算同《細(xì)則》,應(yīng)收賬款含應(yīng)收票據(jù)及壞賬準(zhǔn)備。
全部評(píng)論 (0)
熱門(mén)領(lǐng)域講師
互聯(lián)網(wǎng)營(yíng)銷(xiāo) 互聯(lián)網(wǎng) 新媒體運(yùn)營(yíng) 短視頻 電子商務(wù) 社群營(yíng)銷(xiāo) 抖音快手 新零售 網(wǎng)絡(luò)推廣 領(lǐng)導(dǎo)力 管理技能 中高層管理 中層管理 團(tuán)隊(duì)建設(shè) 團(tuán)隊(duì)管理 高績(jī)效團(tuán)隊(duì) 創(chuàng)新管理 溝通技巧 執(zhí)行力 阿米巴 MTP 銷(xiāo)售技巧 品牌營(yíng)銷(xiāo) 銷(xiāo)售 大客戶(hù)營(yíng)銷(xiāo) 經(jīng)銷(xiāo)商管理 銷(xiāo)講 門(mén)店管理 商務(wù)談判 經(jīng)濟(jì)形勢(shì) 宏觀經(jīng)濟(jì) 商業(yè)模式 私董會(huì) 轉(zhuǎn)型升級(jí) 股權(quán)激勵(lì) 納稅籌劃 非財(cái)管理 培訓(xùn)師培訓(xùn) TTT 公眾演說(shuō) 招聘面試 人力資源 非人管理 服裝行業(yè) 績(jī)效管理 商務(wù)禮儀 形象禮儀 職業(yè)素養(yǎng) 新員工培訓(xùn) 班組長(zhǎng)管理 生產(chǎn)管理 精益生產(chǎn) 采購(gòu)管理 易經(jīng)風(fēng)水 供應(yīng)鏈管理 國(guó)學(xué) 國(guó)學(xué)文化 國(guó)學(xué)管理 國(guó)學(xué)經(jīng)典 易經(jīng) 易經(jīng)與管理 易經(jīng)智慧 家居風(fēng)水 國(guó)際貿(mào)易
鮮花榜
頭像
+5100朵
頭像
+5000朵
頭像
+1831朵
頭像
+1110朵
頭像
+599朵
頭像
+528朵
頭像
+521朵

Copyright©2008-2024 版權(quán)所有 浙ICP備06026258號(hào)-1 浙公網(wǎng)安備 33010802003509號(hào) 杭州講師網(wǎng)絡(luò)科技有限公司
講師網(wǎng) 3969a.com 直接對(duì)接10000多名優(yōu)秀講師-省時(shí)省力省錢(qián)
講師網(wǎng)常年法律顧問(wèn):浙江麥迪律師事務(wù)所 梁俊景律師 李小平律師