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邱加洲: 福建管理咨詢:會(huì)計(jì)分錄是解決從哪里來(lái)到哪里去的事情!
2016-09-13 2677

      會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄,簡(jiǎn)稱分錄。會(huì)計(jì)分錄是會(huì)計(jì)記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的表現(xiàn)形式,是會(huì)計(jì)表達(dá)的一個(gè)載體。

  一小會(huì)計(jì)對(duì)借貸難以理解,看著滿紙的會(huì)計(jì)分錄,淚奔哭倒在寺廟門(mén)口。問(wèn)大師何為借貸?何為會(huì)計(jì)分錄?

  大師曰:“會(huì)計(jì)分錄說(shuō)的是從哪里來(lái)到哪里去的事情”。

  小會(huì)計(jì)以為佛門(mén)清靜之地,會(huì)計(jì)哭倒寺廟不雅。于是他聽(tīng)從大師的話,從家里來(lái)就回家去(去從哪里來(lái)到哪里去)。

  多年后小會(huì)計(jì)終于明白大師的意思了:

  借方可以看作經(jīng)濟(jì)利益的流向,“錢(qián)”是形成資產(chǎn)了,還是花掉了,還是分配給股東了。

  貸方可以看作企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的來(lái)源——“錢(qián)”是股東投的,還是借來(lái)的,還是自己銷(xiāo)售掙的。

一、漫談會(huì)計(jì)分錄的趣用

  趣味問(wèn)題

  有3個(gè)人去投宿,三人房一晚30元,三人每人掏了10元,湊夠30元交給老板,后來(lái)老板說(shuō)今天優(yōu)惠只要25元就夠了,拿出5元讓服務(wù)生退還給他們,服務(wù)生偷藏了2元,然后把剩下3元給了那三個(gè)人,每人分到1元,這樣一開(kāi)始每人掏了10元,現(xiàn)在又退回1元,每人只花了9元,3個(gè)人每人9元,3*9=27元+服務(wù)生藏的2元=29元,還有1元去了哪里?

  用分錄來(lái)解釋

  把3人當(dāng)作會(huì)計(jì)主體:

  1、交房費(fèi)

  借:房租費(fèi)用——30元

  貸:庫(kù)存現(xiàn)金——30元

  2、退還3元房費(fèi)時(shí)

  借:庫(kù)存現(xiàn)金——3元

  貸:房租費(fèi)用——3元

  此時(shí),借方余額=庫(kù)存現(xiàn)金3元+房租費(fèi)用27元,貸方余額=庫(kù)存現(xiàn)金30元,借貸平了;而伙計(jì)私藏的2元已經(jīng)包含在27元之內(nèi)。

  把老板和伙計(jì)當(dāng)作會(huì)計(jì)主體:

  1、收房租費(fèi)用:

  借:庫(kù)存現(xiàn)金——30元

  貸:租房收入——30元

  2、退還房屋費(fèi)用總共是3元

  借:租房收入——3元(5-2)

  貸:庫(kù)存現(xiàn)金——3元

  此時(shí),借方余額=現(xiàn)金27元,貸方余額=租房收入27元,借貸相等。

  我們注意到:

  現(xiàn)金27元=(老板的25元+伙計(jì)2元)為什么會(huì)出現(xiàn)29元和30元的差異呢?答案就是,把3人當(dāng)作會(huì)計(jì)主體,伙計(jì)的現(xiàn)金2元代替3人的現(xiàn)金3元計(jì)入了3人的借方;而事實(shí)上這2元應(yīng)該計(jì)入貸方之中(現(xiàn)金25元+2元+3元)。30元的去向是,3人的3元+老板25元+伙計(jì)2元。

  以上會(huì)計(jì)分錄的趣味運(yùn)用只是從這個(gè)角度說(shuō)明,會(huì)計(jì)無(wú)處不在,分錄無(wú)處不在。會(huì)計(jì)是商業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以會(huì)計(jì)方式表達(dá)出來(lái)的語(yǔ)言。且此種語(yǔ)言就是不同企業(yè),千變?nèi)f化的通用語(yǔ)言。就如同日常交流的普通話一樣,讓自己表達(dá)自己的意思,也讓別人懂得自己的意思。(讓企業(yè)自己用這個(gè)語(yǔ)言表達(dá)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),同時(shí)讓相關(guān)者看清楚企業(yè)的經(jīng)營(yíng))。那么會(huì)計(jì)分錄就是此語(yǔ)言表達(dá)的載體。

二、漫談會(huì)計(jì)分錄的心法

  問(wèn)題:做會(huì)計(jì)分錄時(shí)借貸方總是寫(xiě)反?總是把會(huì)計(jì)科目寫(xiě)反,要怎么快速的理清楚借貸呢?

  此問(wèn)題是之前網(wǎng)友問(wèn)的,我當(dāng)時(shí)給出的回答如下:

 ?。ㄒ唬悍咒浳涔γ丶?

  1.眼中有借貸,心中無(wú)借貸。

  2.化有形為無(wú)形,化無(wú)形為有形。

  (二):分錄招式心法

  1.武功記憶心法,初級(jí)階段記憶借方如什么科目,貸方入什么科目。

  2.武功十八掌招式:拿出左手(手心朝上),此種手形代表資產(chǎn),成本,費(fèi)用。以中指為界限,中指左邊為借方,中指右邊為貸方。然后觀察大小的變化,中指左邊從食指到大拇指,表示變大意思代表增加,所以資產(chǎn),成本,費(fèi)用增加計(jì)入借方,中指右邊,從無(wú)名指到小拇指,表示變小意思代表減少,所以資產(chǎn),成本,費(fèi)用減少計(jì)入貸方。負(fù)債,所有者權(quán)益,收入則手心朝下,同理可得。

  3.武功內(nèi)功心法:拋棄所有內(nèi)心關(guān)于借貸的雜念,忘掉所有的借貸記憶。以日常的訓(xùn)練達(dá)到對(duì)各類分錄的融會(huì)貫通,讓分錄的原理打通任督二脈。只要寫(xiě)分錄自然從心里知道方向。也就是武功中的蒙著眼睛讓對(duì)手出招。

 ?。ㄈ悍咒浳涔▽毜?

  1.大量的基本功練習(xí),聯(lián)系各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。初期是見(jiàn)招拆招。

  2.在累計(jì)了大量分錄后,逐步思考每一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)和分錄內(nèi)含。所謂頓悟。

  3.會(huì)計(jì)分錄中,借和貸僅僅是表示方向而已,沒(méi)有特別的含義。就像+、-號(hào)表示正、負(fù)一樣。借貸不代表任何意思,此借貸可以用任何一個(gè)字符和數(shù)據(jù)和其他代表。讓借貸失去去中文的意思和自己的理解,使其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)自然體現(xiàn)在分錄中。達(dá)到萬(wàn)物皆分錄,萬(wàn)法皆宗。當(dāng)然以上回答有點(diǎn)任性的漫談,其實(shí)本人主要表達(dá)的意思會(huì)計(jì)分錄不是用來(lái)死記硬背的,會(huì)計(jì)分錄是用來(lái)表達(dá)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的,是一種闡述商業(yè)經(jīng)濟(jì)的語(yǔ)言。

三、漫談會(huì)計(jì)分錄的為什么

  問(wèn)題

  為什么交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益需要轉(zhuǎn)入投資收益?

  日常會(huì)計(jì)交流中,當(dāng)有人問(wèn)為什么會(huì)計(jì)分錄這么做呢?多數(shù)人會(huì)給出的答案是:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是這么規(guī)定的,或者書(shū)上就是這么做的。但是如何理解會(huì)計(jì)分錄有助于我們更好的明白其分錄背后的邏輯和處理規(guī)定。

  漫談

  雖然公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資收益師出同門(mén)(都是損益類科目),且都是為別人做嫁衣(期末都結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶)。但是兩人之間性格迥異,公允價(jià)值變動(dòng)損益只是紙上富貴(只是賬面的盈利和虧損),投資收益則是落袋為安(真正的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出)。處置后結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)科目后將光耀千秋或者遺臭萬(wàn)年。當(dāng)然采用公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)量,更多的是出于資產(chǎn)負(fù)債表觀的考慮,此計(jì)量也跟跟隨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法。那處置交易性金融資產(chǎn)為了保證“投資收益”,科目反映企業(yè)此項(xiàng)投資中真正實(shí)現(xiàn)的收益。當(dāng)出售時(shí)就需要將之前計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的浮云(賬面虧損和盈利),轉(zhuǎn)入實(shí)干者科目“投資收益”,讓會(huì)計(jì)信息使用者清清楚楚的知道自己持有的此資產(chǎn)落袋為安的金額。

  延伸問(wèn)題

  公允價(jià)值變動(dòng)損益期末要結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)賬戶,那么這個(gè)公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬戶不是已經(jīng)平了嗎,最后處置時(shí)候再結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益的話那么公允價(jià)值變動(dòng)損益的賬戶借方不是會(huì)多出來(lái)?會(huì)不會(huì)重復(fù)結(jié)轉(zhuǎn)?

  假設(shè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額是1元

  借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1

  年末:

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1

  貸:本年利潤(rùn) 1

  第二年如果處置:

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1

  貸:投資收益 1

  借:本年利潤(rùn) 1

  貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 1

  借:投資收益 1

  貸:本年利潤(rùn) 1

  所以最終對(duì)損益的影響都是 0

四、漫談會(huì)計(jì)分錄的理解

  如何理解遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債?

  官方說(shuō)法

  資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過(guò)比較按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按照所得稅法的規(guī)定確定的資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定當(dāng)期利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用的一種方法。

  民間戲說(shuō)

  “所得稅費(fèi)用”這個(gè)科目是歸會(huì)計(jì)管的,但是“應(yīng)交稅費(fèi)”是由稅務(wù)局管的。

  假設(shè)會(huì)計(jì)算出本期“所得稅費(fèi)用”是1000,那么本來(lái)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目也應(yīng)該是1000,但是稅務(wù)局最近指標(biāo)壓力比較大,于是要你交1500。老板很不爽但是稅務(wù)局是爺爺惹不起啊,于是1500出去了,但是費(fèi)用卻只產(chǎn)生了1000,差了500會(huì)計(jì)表示不平怎么辦嘛,于是增加了個(gè)“遞延所得稅資產(chǎn)”,掛在了帳上。這“遞延所得稅”資產(chǎn)可以理解為稅務(wù)局給你打的欠條,但是不還,只能抵扣。比如下一年會(huì)計(jì)計(jì)算出來(lái)“所得稅費(fèi)用”1000,但是稅務(wù)局表示最近指標(biāo)壓力不大,收500就好,于是賬上的”遞延所得稅資產(chǎn)“500就拿去抵扣了?!斑f延所得稅負(fù)債”同理。

  個(gè)人漫談

  從時(shí)間維度上看,遞延是現(xiàn)在和未來(lái)的一個(gè)平衡,現(xiàn)在多交了以后必定少交,這樣形成的是一項(xiàng)遞延資產(chǎn)(導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出減少,相當(dāng)于經(jīng)濟(jì)利益的流入),反之現(xiàn)在少交了,未來(lái)會(huì)多交則形成遞延負(fù)債。從會(huì)計(jì)和稅法橫向比較來(lái)看,按稅法比會(huì)計(jì)多交了,形成遞延資產(chǎn),按稅法比會(huì)計(jì)少交了,形成遞延負(fù)債。如果有費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生,稅局當(dāng)期不認(rèn),非要你以后認(rèn),這種情況下表示稅局給了你一個(gè)以后抵扣費(fèi)用的權(quán)利,相應(yīng)的未來(lái)繳納的所得稅款就會(huì)降低,所以恭喜你,可以確認(rèn)一筆遞延所得稅資產(chǎn)啦。其實(shí)此時(shí)遞延所得稅資產(chǎn)就和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”這個(gè)科目很相似,長(zhǎng)期待攤費(fèi)用就是披著資產(chǎn)外衣的潛伏在資產(chǎn)負(fù)債表的費(fèi)用科目,遞延所得稅資產(chǎn)可以同理去理解。如果有費(fèi)用發(fā)生,稅局當(dāng)期讓你抵扣的費(fèi)用超出了會(huì)計(jì)賬面記錄的費(fèi)用,這種情況下未來(lái)你要把這部分超額抵扣的費(fèi)用吐出來(lái),相應(yīng)的未來(lái)繳納的所得稅款就會(huì)增加,這個(gè)時(shí)候就得確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。此時(shí)遞延所得稅負(fù)債就相當(dāng)于“預(yù)提費(fèi)用”科目(此科目雖已經(jīng)取消,但可拿來(lái)理解)。

以上會(huì)計(jì)分錄的理解當(dāng)然是本人的一些初淺認(rèn)識(shí),只是從個(gè)人的理解能力去分析。當(dāng)然如果專門(mén)從事會(huì)計(jì)理論方面的研究可以有專門(mén)的書(shū)籍去學(xué)習(xí)。也希望大家糾錯(cuò),并給出自己對(duì)其他會(huì)計(jì)的理解。謝謝!

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