不做假賬

周末妻子出去逛街，臨走前，和老公說(shuō)：“夏天要到了，今天給你和孩子都買件衣服吧，我自己的衣服也該買了”。早上9點(diǎn)出門，傍晚快5點(diǎn)半才回來(lái)。整整7個(gè)小時(shí)，妻子對(duì)老公極其上心，再加上男士的衣服也不好選，一整天絕大部分的時(shí)間都花在給老公挑衣服上呢，經(jīng)過(guò)比價(jià)議價(jià)，再加砍價(jià)，終于心滿意足地給老公買了一件衣服，花了50元。小孩子衣服好挑，花了5分鐘就搞掂了，也只花了300元。自己衣服最好選了，眨了眨眼，一分鐘就拿下了。這件衣服花了她1150元。

中午餓了，商場(chǎng)樓上吃飯的人聚多，等到這位妻子吃飯時(shí)，只剩下了一碗鮑魚(yú)拌飯，700元一碗，她真是餓極了，還沒(méi)有吃飽，只有800元的龍蝦了，她一口氣都啃下了，一結(jié)賬1500元。吃完了有點(diǎn)惆悵，這是一個(gè)大男子主義的家庭，老公可厲害了，妻子回家可如何報(bào)賬呀？她是一位誠(chéng)實(shí)的女人，不做假賬是她做人的原則。

回家的路上，妻子遇到自己的閨蜜，這位嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拈|蜜告訴她可以將龍蝦分?jǐn)偟饺路希⒄J(rèn)真地地給她做了一個(gè)表格，其中有4個(gè)方案，讓她從中選擇一個(gè)。

大龍蝦在肚子里，連殼都沒(méi)有了，所以分?jǐn)偡绞綖椋?/p>

方案A，一共花了3,000元，買了三件衣服，每一件1,000元，

方案B，大龍蝦吃了1,500元，平均分?jǐn)偟饺路恳患謹(jǐn)?00元，

方案C，大龍蝦按每件衣服價(jià)格的比例分，分別為50元，300元，1,250元，

方案D，吃掉的大龍蝦按所化時(shí)間分配，逛街時(shí)間不到8.5小時(shí)，即500分鐘，孩子衣服5分鐘，分?jǐn)偅?/p>

5×1,500/500=15元

妻子衣服1分鐘，分?jǐn)偅?/p>

1×1,500/500=5元

那么丈夫的衣服，分?jǐn)偅?,430元，都是按實(shí)際情況報(bào)的，沒(méi)有做假賬，

討論：

1.上面的四種方案，哪一種是合理的，如果不合理，您是否可以提出一種方案？

2.如果是為企業(yè)采購(gòu)，應(yīng)該用哪一種方式？

3.在上面的表中，哪些是費(fèi)用？哪些是成本？

點(diǎn)評(píng)：

確實(shí)，如同妻子的閨蜜所說(shuō)，上面所有的四個(gè)方案都是合理的，只是分?jǐn)傇瓌t不同而已，如果您還能再做出不同的原則，還有不同的分?jǐn)偨Y(jié)果。

做為一個(gè)企業(yè)，也有不同的分?jǐn)傇瓌t，一些小企業(yè)，還沒(méi)有建立起現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理制度，或者，在生產(chǎn)和運(yùn)作中，沒(méi)有成本會(huì)計(jì)對(duì)成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，估算成本時(shí)：一共花了多少錢，做了多少產(chǎn)品，做一個(gè)平均，也就是方案A，知道材料花了多少錢，出來(lái)的是方案B。而現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度中，一般都會(huì)用方案Ｃ。

但是，在方案Ｃ中，花費(fèi)最大的“丈夫的衣服”卻分?jǐn)偟米钌佟，F(xiàn)實(shí)的采購(gòu)活動(dòng)，也會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，為了降低成本，采購(gòu)員們四處出擊，貨比三家，尋找“最便宜貨源”，聲嘶力竭地同每一個(gè)供應(yīng)商們討價(jià)還價(jià)，得到了一個(gè)理想的價(jià)錢的一堆“螺絲釘”。買回來(lái)發(fā)現(xiàn)不好用，不合格品太多，再退貨，換貨，不小心，裝上的不合格螺絲還將設(shè)備拉壞了，再加上維修。還不如買一些質(zhì)量好一些的螺絲，

到這里，大家認(rèn)識(shí)到，我們應(yīng)該采用方案Ｄ，而且在實(shí)際中，許多采購(gòu)堅(jiān)信，自己所在的企業(yè)一定是采購(gòu)方案Ｄ，不會(huì)傻到采用方案Ｃ的地步。但是，采購(gòu)員們，工程師們每天在奔忙些什么？最主要的是會(huì)計(jì)知道你每時(shí)每刻都在為哪一個(gè)產(chǎn)品在繁忙嗎？如果他（她）不知道，又如何分?jǐn)偰?？因而目前絕大多數(shù)企業(yè)還是在采用方案Ｃ的分?jǐn)偡绞?，現(xiàn)在習(xí)慣性地稱為“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本統(tǒng)計(jì)方法”。

但這種方法確實(shí)存在著分?jǐn)偛缓侠淼牡膯?wèn)題，特別是如果不揭露問(wèn)題，即不知道問(wèn)題所在，不知道許多人回繞著一堆不值錢的“螺絲釘”忙的團(tuán)團(tuán)轉(zhuǎn)。有如何去解決問(wèn)題呢？揭露問(wèn)題是解決問(wèn)題的前提。

二十多年前，一種新的思想誕生了，稱為ABC(Activities Based Costing)，作業(yè)成本法，它要求按照實(shí)際發(fā)生的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，但先決條件是了，明細(xì)在每一個(gè)產(chǎn)品上都真實(shí)地花費(fèi)了多少？并統(tǒng)計(jì)出來(lái)。當(dāng)你發(fā)現(xiàn)“丈夫的衣服”除了付出去的50元價(jià)格之外，額外還要再花費(fèi)1,430元，您還能接受嗎？我們的客戶能接受一堆“螺絲釘”價(jià)格以外的驚人的額外工作的成本嗎？統(tǒng)計(jì)出來(lái)是消除這些不必要成本的第一步。因而作業(yè)成本法實(shí)施的目的是為了消除生產(chǎn)過(guò)程中的不必要浪費(fèi)。

目前越來(lái)越多的企業(yè)正在引入作業(yè)成本法進(jìn)行成本統(tǒng)計(jì)，但是遇到的阻力也很大，一個(gè)是每一個(gè)人員準(zhǔn)確地統(tǒng)計(jì)自己每天的工作，并分?jǐn)偟较鄳?yīng)的產(chǎn)品中，不被全體員工所接受，認(rèn)為是額外工作量，并限制了自己的自由時(shí)間。二是要建立一個(gè)系統(tǒng)去收集分配每天的花費(fèi)。系統(tǒng)本身就是一個(gè)巨大的花費(fèi)。即使如此，還是有許多企業(yè)愿意采用，并從中得到了收益。

問(wèn)起哪些是費(fèi)用，哪些是成本？許多人毫不猶豫地說(shuō)，三件衣服的1,500元是成本，而吃掉的1,500元大龍蝦則稱為費(fèi)用。這是一個(gè)巨大的誤解，在會(huì)計(jì)解釋中，費(fèi)用和成本的聯(lián)系是：都是在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，都是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。二者的區(qū)別：

1.費(fèi)用從投入角度考查，成本從“產(chǎn)出”角度考查。

2.生產(chǎn)費(fèi)用按時(shí)期歸集，不管哪種產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用。產(chǎn)品成本按種類與數(shù)量歸集，不管哪個(gè)時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用

3.生產(chǎn)費(fèi)用按費(fèi)用要素來(lái)反映它的構(gòu)成內(nèi)容。產(chǎn)品成本按成本項(xiàng)目反映它的構(gòu)成內(nèi)容。

生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的通用貨幣計(jì)量的耗費(fèi)，它是成本計(jì)算的基礎(chǔ)。生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)對(duì)象化后，才可能轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品成本。即將生產(chǎn)費(fèi)用按用途進(jìn)行歸集，然后分配到一定的成本計(jì)算對(duì)象上則為生產(chǎn)成本。因此，產(chǎn)品成本是對(duì)象化的生產(chǎn)費(fèi)用，它是為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和總和。
    生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本既有聯(lián)系又有區(qū)別：從聯(lián)系看，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程，同時(shí)又是產(chǎn)品制造成本的形成過(guò)程，生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)；從區(qū)別看，生產(chǎn)費(fèi)用是某一期間內(nèi)為進(jìn)行生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定期間相聯(lián)系，而產(chǎn)品成本是為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，故一定期間的生產(chǎn)費(fèi)用不一定等于一定期間的產(chǎn)品成本。

所以，三件衣服和大龍蝦都是費(fèi)用，是這一天所有的花費(fèi)，而方案A，B，C，D則是不同的成本計(jì)算結(jié)果。當(dāng)一個(gè)供應(yīng)商告訴你他這個(gè)價(jià)錢是虧了，你應(yīng)該深入問(wèn)下去，在哪種分?jǐn)偡绞较率翘澋?？“丈夫的衣服”?zhǔn)備1,000元賣掉，虧了嗎？在方案A是平的，方案B和C是賺的，方案D是虧的，也就是說(shuō)，在不同的成本結(jié)算方式中，有著不同的結(jié)果。重要的是，成本分?jǐn)傄詫?shí)際發(fā)生為基礎(chǔ)。

采購(gòu)要掌握ABC作業(yè)成本法，目的是指導(dǎo)自己的工作，從而降低不必要的成本，還有一個(gè)目標(biāo)，就是向供應(yīng)商推行ABC，以作業(yè)成本法進(jìn)行物料的成本分解，使供應(yīng)商的生產(chǎn)過(guò)程中的不必要浪費(fèi)暴露出來(lái)，并設(shè)法消除之。供應(yīng)商管理人員要掌握ABC作業(yè)成本法，目的是審查、指導(dǎo)自己的工作，哪一些是增值項(xiàng)目，哪一些有更好的方式處理，而不是只看效果，不看效益。

在ABC系統(tǒng)中，有四個(gè)基本的組成部分：作業(yè)、成本動(dòng)因、成本對(duì)象和作業(yè)清單。
    1.作業(yè)。作業(yè)是指需要進(jìn)行操作并因此消耗資源的流程或程序。比如給供應(yīng)商打電話訂購(gòu)就是一個(gè)作業(yè)。
    2.成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是工作的直接原因。成本動(dòng)因反映了產(chǎn)品或其他成本對(duì)象對(duì)作業(yè)的需求。如果作業(yè)是交付貨物，成本動(dòng)因就是將要被交付的貨物的數(shù)量。成本動(dòng)因應(yīng)該與度量單位聯(lián)系起來(lái)，并且容易度量。它們之間的聯(lián)系會(huì)對(duì)作業(yè)和交易成本的關(guān)系產(chǎn)生影響，即作業(yè)是否會(huì)影響交易成本。簡(jiǎn)易的度量可以很容易度量出作業(yè)成本的多少、作業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)的使用情況。采購(gòu)作業(yè)的一般成本動(dòng)因包括申請(qǐng)所要求的貨物數(shù)量、零件規(guī)格的數(shù)量、進(jìn)度表變動(dòng)的數(shù)量、供應(yīng)商的數(shù)量、延遲交付的數(shù)量。
    3.成本對(duì)象。需要考核績(jī)效的實(shí)體。比如產(chǎn)品、顧客、市場(chǎng)、分銷渠道和項(xiàng)目。
    4.作業(yè)清單。產(chǎn)品或其他的成本對(duì)象所需要的作業(yè)及其相關(guān)成本的清單。