近年來，會計(jì)工作的規(guī)范逐步提速，但其主要目標(biāo)是為了滿足那些上市公司、多國公司、跨國公司財(cái)務(wù)報告使用者對信息的需求。會計(jì)規(guī)范、會計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)量越來越多，但由于小企業(yè)的自身特點(diǎn)和實(shí)際情況，主要以大中型企業(yè)為對象的會計(jì)準(zhǔn)則和制度顯然不適合在小企業(yè)實(shí)行。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)的到來，我國小企業(yè)的數(shù)量呈不斷增長趨勢，小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中起著日益重要的作用，如何規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)工作、提高小企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量也受到越來越多的重視。特別是2004年7月頒布并于2005年1月1日起正式實(shí)施的《小企業(yè)會計(jì)制度》，則是我國第一次正式對小企業(yè)會計(jì)工作提出的規(guī)范性要求。這對于進(jìn)一步貫徹《中華人民共和國會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報告條例》，完善會計(jì)法規(guī)制度，規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)工作，有很大的幫助。但畢竟該制度剛開始實(shí)施，其利弊尚需要實(shí)踐的檢驗(yàn)，不足還需要進(jìn)一步彌補(bǔ)。因此，目前有必要對《小企業(yè)會計(jì)制度》的相關(guān)問題進(jìn)行進(jìn)一步的探討，這對于進(jìn)一步完善小企業(yè)會計(jì)制度，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。
1.1小企業(yè)的界定
研究小企業(yè)會計(jì)問題首先要從明確小企業(yè)的概念出發(fā)。而習(xí)慣上中、小企業(yè)往往合在一起，稱為中小企業(yè)(美國則單獨(dú)把中小企業(yè)作為與大企業(yè)相對立的一個概念，只有小企業(yè)的叫法，即 small business)。在我國和其他一些國家如英國、澳大利亞等，還將中小企業(yè)細(xì)分為中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。但是總的來說，中小企業(yè)是一個相對模糊的概念，它是相對于大型企業(yè)而言的。在不同時期，不同的國家和地區(qū)，甚至同一個國家的不同部門從不同的角度對中小企業(yè)概念的理解也有很大差異。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會目前正致力于中小企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，它的目標(biāo)是要在全世界各國小企業(yè)范圍內(nèi)提供一個關(guān)于小企業(yè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的指南?？梢哉f，完全精確的定義中小企業(yè)幾乎不可能，本文在介紹國內(nèi)外對中小企業(yè)界定的基礎(chǔ)上再提出我國對于小企業(yè)的概念。
1.2小企業(yè)的特殊性
由于小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，并且發(fā)揮著越來越重要的作用，從而使得關(guān)于小企業(yè)會計(jì)問題的研究很有必要。但更重要的是小企業(yè)的特殊性使得小企業(yè)會計(jì)與大企業(yè)或上市公司會計(jì)之間有著較大的區(qū)別，這些特殊性，也正是小企業(yè)會計(jì)問題產(chǎn)生的根源，因此，研究小企業(yè)的會計(jì)問題首先要先深入了解小企業(yè)與其他企業(yè)的不同之處，以明確對小企業(yè)會計(jì)問題進(jìn)行區(qū)別于大企業(yè)的獨(dú)立研究是很有必要的。小企業(yè)在組織形式、融資方式、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、會計(jì)人員素質(zhì)、會計(jì)信息使用者、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動及所面臨的風(fēng)險等方面與大企業(yè)有著明顯的區(qū)別。
在市場經(jīng)濟(jì)中，小企業(yè)一般通過兩種方式獲取資金：內(nèi)源融資和外源融資。內(nèi)源融資是企業(yè)不斷將自己的儲蓄(留存盈利和折舊)轉(zhuǎn)化為投資的過程，內(nèi)源融資對企業(yè)的資本形成具有原始性、自主性、低成本性和抗風(fēng)險性的特點(diǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展不可或缺的重要組成部分;外源融資是企業(yè)吸收其他經(jīng)濟(jì)主體的閑置資金，使之轉(zhuǎn)化為自己投資的過程，它對企業(yè)的資本形成具有高效性、靈活性、大量性和集中性的特點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)日益市場化、信用化和證券化的過程中，外源融資成為企業(yè)獲取資金的主要方式。外源融資又分為直接融資和間接融資。所謂直接融資就是企業(yè)通過資本市場(包括證券市場和債券市場)直接融通資金的融資方式，直接融資又分為股票融資和債券融資等;所謂間接融資是指企業(yè)通過銀行等金融中介機(jī)構(gòu)，吸收資金盈余部門的資金的一種融資方式。
1.3《小企業(yè)會計(jì)制度》的基本情況
為使小企業(yè)實(shí)現(xiàn)新舊制度的順利銜接，財(cái)政部專門以財(cái)會[2004]16號文件印發(fā)了《小型工業(yè)企業(yè)執(zhí)行<小企業(yè)會計(jì)制度>銜接規(guī)定》;工業(yè)企業(yè)以外的其他各類企業(yè)在首次執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》時的調(diào)賬處理，比照該規(guī)定執(zhí)行。
本節(jié)內(nèi)容是對已頒布實(shí)施的《小企業(yè)會計(jì)制度》的一些基本情況作一些簡要介紹：
1.《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施要求。對于企業(yè)來說，從 2005 年 1 月 1 日起，結(jié)束舊賬，建立新賬，2004年的會計(jì)報表仍按現(xiàn)行會計(jì)制度編制;對于會計(jì)師事務(wù)所來說，要以《小企業(yè)會計(jì)制度》為標(biāo)準(zhǔn)對小企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報告。
2.《小企業(yè)會計(jì)制度》基本內(nèi)容。小企業(yè)會計(jì)制度由六部分構(gòu)成：第一部分是總說明，主要規(guī)定了這個制度的依據(jù)、適用范圍、應(yīng)該遵循的會計(jì)制度的基本原則和基本要求;第二部分規(guī)定了六十個會計(jì)科目，同時也規(guī)定了，小企業(yè)本身可以根據(jù)實(shí)際情況，在不違反統(tǒng)一核算要求的原則下，靈活處理;第三部分是會計(jì)科目的使用說明，具體規(guī)定了六十個科目怎樣使用，怎樣進(jìn)行核算;第四部分就是會計(jì)報表的格式，《小企業(yè)會計(jì)制度》里面把資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表作為小企業(yè)的基本會計(jì)報表。相對來說，和一般企業(yè)相比，小企業(yè)的這兩張報表也是比較簡化的，現(xiàn)金流量表是否需要編制，由企業(yè)根據(jù)需要自行選擇，不做強(qiáng)制性的要求;第五部分是會計(jì)報表編制說明，分別就資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的項(xiàng)目作了具體的規(guī)定;第六部分，針對小企業(yè)的主要會計(jì)事項(xiàng)，通過舉例，為小企業(yè)會計(jì)核算提供一些指南。
2.1相同方面
2.1.1制定依據(jù)相同
《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》都是依據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律法規(guī)制定的。
2.2.2會計(jì)核算基礎(chǔ)工作的要求相同
《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》都要求企業(yè)填制會計(jì)憑證、登記會計(jì)賬簿、管理會計(jì)檔案等，按照《中華人民共和國會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。
2.2.3會計(jì)核算的前提條件相同
《企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》都要求企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提，劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目，會計(jì)期末編制財(cái)務(wù)會計(jì)報告。
2.2.4會計(jì)核算應(yīng)遵循的基本原則相同
《企業(yè)會計(jì)制度》總則第 11 條和《小企業(yè)會計(jì)制度》總說明第 11條都要求企業(yè)遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入與費(fèi)用配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。
2.2.5會計(jì)核算方法基本相同
(1)會計(jì)科目設(shè)置基本相同
《企業(yè)會計(jì)制度》設(shè)置了 85 個一級科目，《小企業(yè)會計(jì)制度》設(shè)置了 60 個一級科目，其中有 58 個一級科目與《企業(yè)會計(jì)制度》的不僅名稱相同，而且核算內(nèi)容也基本相同。
(2)會計(jì)核算方法基本相同
如資產(chǎn)計(jì)價方法都以取得時發(fā)生的貨幣支出，或以形成前所發(fā)生的料工費(fèi)支出，或以換出非貨幣資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，或以重組債權(quán)的賬面價值，作為資產(chǎn)的入賬價值。短期投資、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和存貨等流動資產(chǎn)都要計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且估計(jì)資產(chǎn)損失的方法也相同。資產(chǎn)增減，負(fù)債增減，所有者權(quán)益增減，收入的分類及其確認(rèn)，費(fèi)用的分類歸集，利潤的形成等賬務(wù)處理基本相同。
(3)對外提供財(cái)務(wù)報告的內(nèi)容和要求基本相同
如都要求定期編制“資產(chǎn)負(fù)債表” 、“利潤表” ，同時提供會計(jì)報表附注，但《小企業(yè)會計(jì)制度》要求在會計(jì)報表附注中披露的內(nèi)容相對更為簡化。
2.2不同方面
2.2.1適用范圍不同
《小企業(yè)會計(jì)制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)(不包括以個人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè))。符合《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會計(jì)制度》，就不能同時選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定。而《企業(yè)會計(jì)制度》的適用范圍，按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，除不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險企業(yè)外，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(含公司)，執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。從《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。
2.2.2會計(jì)制度總體設(shè)計(jì)不同
與《企業(yè)會計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會計(jì)制度》的設(shè)計(jì)考慮了小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少、交易簡單以及不對外籌資等特點(diǎn)和會計(jì)信息使用者相對單調(diào)的現(xiàn)實(shí)，始終體現(xiàn)了成本效益原則、稅務(wù)兼容原則和管理效用原則，從而大大簡化了小企業(yè)的會計(jì)核算。具體表現(xiàn)如下：
(1)簡化會計(jì)科目體系
《企業(yè)會計(jì)制度》會計(jì)科目較多，共設(shè)置 85 個一級會計(jì)科目，二級及三級會計(jì)科目 74 個;而《小企業(yè)會計(jì)制度》考慮了小企業(yè)規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量少、交易簡單的特點(diǎn)，共設(shè)置五類 60 個一級會計(jì)科目，二級及三級科目 56 個，較《企業(yè)會計(jì)制度》減少了 25 個一級會計(jì)科目、18 個二級科目及三級科目，原因主要有如下兩個方面：第一，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，因此可將《企業(yè)會計(jì)制度》中的部分科目進(jìn)行歸并，如應(yīng)收股利和應(yīng)收利息合為應(yīng)收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目等。第二，小企業(yè)會計(jì)核算簡化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)該科目，如資產(chǎn)科目少設(shè)了自制半成品、分期收款發(fā)出商品、各項(xiàng)長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、未確認(rèn)融資費(fèi)用和待處理財(cái)產(chǎn)損溢;負(fù)債科目少設(shè)了應(yīng)付股利、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券;所有者權(quán)益科目少設(shè)了已歸還投資;損益類科目少設(shè)了補(bǔ)貼收入、以前年度損益調(diào)整。
(2)簡化會計(jì)核算制度
《企業(yè)會計(jì)制度》的會計(jì)核算與稅法的差異較大，期末納稅調(diào)整工作量大面廣，因而會計(jì)核算較為復(fù)雜，征納雙方成本較高;而《小企業(yè)會計(jì)制度》針對小企業(yè)不對外籌資且自有資金比重較大的現(xiàn)實(shí)因而重點(diǎn)簡化負(fù)債的核算，同時考慮小企業(yè)的外部會計(jì)信息使用者主要為稅務(wù)機(jī)關(guān)因而簡化會計(jì)核算，使會計(jì)核算盡量與稅法靠攏，方便企業(yè)申報納稅和國家稅收征管，降低征納雙方成本。值得注意的是，由于小企業(yè)是相對的，可與大中企業(yè)相互轉(zhuǎn)換，因此《小企業(yè)會計(jì)制度》考慮了與《企業(yè)會計(jì)制度》的會計(jì)核算的銜接，而不是一味求簡。
3.1制度執(zhí)行的不完全確定性，導(dǎo)致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差
調(diào)查結(jié)果顯示，大多數(shù)小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行原來的《企業(yè)會計(jì)制度》，這從《小企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定來看，無可非議。雖然國家統(tǒng)一制定的會計(jì)制度具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。但符合《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會計(jì)制度》進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。據(jù)此而論，會計(jì)制度的強(qiáng)制性特點(diǎn)如果從整體上考慮，只要企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會計(jì)制度即可。另外從鼓勵企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制制度出發(fā)，也應(yīng)該允許并鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。因此，符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的必要條件而已，即凡執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行，如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》。
但問題是有的小企業(yè)本來會計(jì)基礎(chǔ)工作就比較薄弱，人員的素質(zhì)也比較低下，原來執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》就沒有執(zhí)行好，換句話說原來執(zhí)行過程中就存在很多困難。加上這類小企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢顯示近年內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不會有大變化。在這種情況下，這類小企業(yè)如果轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》也許更適合其企業(yè)自身的特點(diǎn)。其價值就在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會計(jì)工作秩序，規(guī)范小企業(yè)的會計(jì)行為，促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。但這類小企業(yè)認(rèn)為，只要不違反會計(jì)制度規(guī)定就可以了。既然允許何必再執(zhí)行新的會計(jì)制度呢，如果執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》不僅要派員參加培訓(xùn)，而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價，何必自己給自己找麻煩,這種認(rèn)識帶有一定代表性。本來《小企業(yè)會計(jì)制度》的制定，就是考慮了這類企業(yè)的實(shí)際，但部分小企業(yè)并沒有充分認(rèn)識到執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的價值所在。所以《小企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會給部分對制度認(rèn)識不足的企業(yè)開了綠燈，導(dǎo)致《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)實(shí)價值發(fā)生偏離。
3.2培訓(xùn)工作缺位，導(dǎo)致小企業(yè)對制度理解和實(shí)施力度不夠
《小企業(yè)會計(jì)制度》頒布之后，為使廣大小企業(yè)會計(jì)人員充分了解《小企業(yè)會計(jì)制度》的內(nèi)容，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策、規(guī)定和方法，確保該制度在企業(yè)中的貫徹實(shí)施，各地財(cái)政部門舉辦了《小企業(yè)會計(jì)制度》的培訓(xùn)班，培訓(xùn)的對象主要是小企業(yè)的會計(jì)或出納人員。通過培訓(xùn)，使會計(jì)人員在短時間內(nèi)有的放矢地學(xué)習(xí)，提綱挈領(lǐng)地了解《小企業(yè)會計(jì)制度》。應(yīng)該充分肯定這種通過有計(jì)劃有組織分期分批培訓(xùn)小企業(yè)會計(jì)人員的做法對確?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)中的貫徹執(zhí)行無疑起到非常重要的推動作用。
另外，這種培訓(xùn)方法也是常規(guī)的做法，因?yàn)橥ǔＮ覈C發(fā)新的會計(jì)制度都是需要組織企業(yè)的財(cái)會人員進(jìn)行培訓(xùn)的。但我們也不得不承認(rèn)這種做法如果針對財(cái)會工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言，也許能達(dá)到比較好的培訓(xùn)效果。如果針對小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方，原因在于《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施或執(zhí)行，其中非常重要的一個影響因素是小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。而領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上取決于他對《小企業(yè)會計(jì)制度》內(nèi)容與實(shí)施價值的認(rèn)識。事實(shí)上很多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對會計(jì)工作的職能一知半解。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對財(cái)會工作的認(rèn)識只是停留在比較膚淺的認(rèn)識上，他們比較關(guān)注的是盈利和稅收的指標(biāo)，往往忽視會計(jì)制度本身的價值。所以舉辦《小企業(yè)會計(jì)制度》培訓(xùn)班，其培訓(xùn)對象不只是針對財(cái)會人員，也應(yīng)該擴(kuò)大到小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者范圍，只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者真正了解《小企業(yè)會計(jì)制度》對其加強(qiáng)經(jīng)營管理價值所在時，才有利于《小企業(yè)會計(jì)制度》貫徹實(shí)施。
3.3小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施
(1)小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置過于簡單，會計(jì)人員配備不全、工作不固定，分工不明確等原因，不同程度地影響了《小企業(yè)會計(jì)制度》的執(zhí)行。由于小企業(yè)名目繁多，行業(yè)比較齊全，所有制形式多樣化，經(jīng)營規(guī)模較小，缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)，或者決策機(jī)構(gòu)發(fā)揮不了應(yīng)有的決策作用，業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營活動，缺乏正常的業(yè)務(wù)報告制度，導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平的好壞完全取決于業(yè)主個人的能力與水平。在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，甚至個別企業(yè)不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)。即使是設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)人員分工也不明確，甚至是兼職，缺乏完善的內(nèi)部牽制機(jī)制。所有這些都給《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施造成一定程度的影響。
(2)小企業(yè)會計(jì)人員素質(zhì)較低，也難于確?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》準(zhǔn)確無誤地實(shí)施小企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會計(jì)人員相比，業(yè)務(wù)水平、文化層次不高，業(yè)務(wù)不精，素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會計(jì)人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施的現(xiàn)象。一是學(xué)歷層次比較低，無學(xué)歷或改行從事會計(jì)工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象，呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會計(jì)人員中的老者雖然有一定會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的積累，開展一般性的業(yè)務(wù)沒有什么問題，但接受新知識能力比較差，對新制度消化慢，甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。
會計(jì)人員中的新者，多為剛離開學(xué)校走向會計(jì)崗位的年輕人，雖然他們比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會計(jì)專業(yè)知識，但在實(shí)操能力比較弱，特別是在從事會計(jì)工作過程中缺乏會計(jì)理論基礎(chǔ)扎實(shí)、能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟的老會計(jì)的指導(dǎo)，導(dǎo)致在實(shí)踐中會計(jì)技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開展，也制約了《小企業(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施。在調(diào)查中，個別小企業(yè)會計(jì)人員表示，他們也認(rèn)真地組織實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》，但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會計(jì)隊(duì)伍中要求做到快速、高效、準(zhǔn)確、無誤地貫徹《小企業(yè)會計(jì)制度》確有困難。即使《小企業(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)中能組織實(shí)施，但實(shí)施結(jié)果也必然大打折扣。
(3)小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作差，也不利于《小企業(yè)會計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施
眾所周知，會計(jì)基礎(chǔ)工作是做好會計(jì)核算的前提，它主要包括會計(jì)憑證格式的選擇或設(shè)計(jì)、填制、取得、審核、傳遞與保管程序，以及會計(jì)帳簿的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)帳等等。在實(shí)際工作中，許多小企業(yè)都是貪圖便利，甚至看業(yè)主眼色行事，不少小企業(yè)從來就沒有認(rèn)真思考過如何規(guī)范地做好這些會計(jì)基礎(chǔ)工作，而是得過且過，會計(jì)實(shí)操有一定隨意性，沒有嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)制度。比如，原始憑證缺乏必要的審核程序，憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買，相關(guān)政府部門硬性規(guī)定除外，很多做法都不符合會計(jì)制度的規(guī)定和要求。甚至個別小企業(yè)還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設(shè)想在這樣的會計(jì)基礎(chǔ)工作上，要求小企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會計(jì)制度》也是非常困難的。
(4)小企業(yè)會計(jì)信息使用者素質(zhì)較低，也不利于《小企業(yè)會計(jì)制度》快速實(shí)施
從會計(jì)的重要性原則來看，某項(xiàng)會計(jì)信息在會計(jì)報告中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要，是否有利人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)或上市公司會計(jì)信息使用者而言非常重要的信息，可能在小企業(yè)里顯得毫不意義。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本不存在，由于融資方式的獨(dú)特性，從而使小企業(yè)會計(jì)信息的使用者與大企業(yè)會計(jì)信息使用者相比存在很大的差別，小企業(yè)的股東、稅收部門、銀行是會計(jì)信息的主要使用者。而這些使用者對會計(jì)信息的要求程度不高。尤其是小企業(yè)的經(jīng)營者，本身經(jīng)營素質(zhì)就比較低，大多對企業(yè)實(shí)行粗放經(jīng)營，除了關(guān)心盈利指標(biāo)外，并不要求企業(yè)會計(jì)提供更多的信息，由此，造成小企業(yè)會計(jì)信息不全面、不準(zhǔn)確。這也給《小企業(yè)會計(jì)制度》的貫徹執(zhí)行增加了難度。
4.1要為《小企業(yè)會計(jì)制度》的培訓(xùn)工作確定新的培訓(xùn)思路
目前，各地普遍是組織小企業(yè)會計(jì)人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計(jì)制度》，我們不否定這種培訓(xùn)對促進(jìn)《小企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行的作用，但效果仍不盡人意。究其原因，正如前所述，《小企業(yè)會計(jì)制度》在一些企業(yè)執(zhí)行中受阻，更重要的是小企業(yè)業(yè)主的意識。雖然有個別小企業(yè)業(yè)主不愿意執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》，但他們的認(rèn)識更多的是停留在對《小企業(yè)會計(jì)制度》比較膚淺的認(rèn)識上，即對執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》對小企業(yè)有什么好處一知半解。為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》更是迷惑不解。因此來自小企業(yè)主的障礙主要還是認(rèn)識上的問題，所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》自覺性上下功夫，一個比較有效的做法就是加強(qiáng)對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)。
即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計(jì)制度》。但我們必須清楚地認(rèn)識到，對小企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)和對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)，要有所側(cè)重。對小企業(yè)會計(jì)人員的培訓(xùn)重在業(yè)務(wù)上培訓(xùn)，對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)重要說明《小企業(yè)會計(jì)制度》執(zhí)行的價值，即執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》對改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓(xùn)方法，我們相信對《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施無疑會起到更好促進(jìn)作用。
4.2各級財(cái)政部門應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢隊(duì)伍
如前所述，在實(shí)際工作中，有些小企業(yè)受到自身素質(zhì)的限制，在選擇企業(yè)會計(jì)制度時，往往帶有很大的盲目性，連自己該執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》還是《企業(yè)會計(jì)制度》，自身都說不清楚，錯誤地認(rèn)識只要不犯法，按規(guī)定執(zhí)行會計(jì)制度就可以了，這是天大的誤會，當(dāng)然也并不排除人為的裝糊涂。為此，各級財(cái)政部門(市縣鎮(zhèn))應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢隊(duì)伍，深入小企業(yè)會計(jì)部門第一線，給小企業(yè)財(cái)會部門把把脈，幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計(jì)制度，特別對不適宜選擇《企業(yè)會計(jì)制度》的小企業(yè)，應(yīng)幫助其提高思想認(rèn)識，勸其執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》，必要時，強(qiáng)制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》。
4.3消除小企業(yè)內(nèi)在的不利因素，為《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施創(chuàng)造有利的條件
(1)加強(qiáng)小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范工作的建設(shè)，為進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》打下良好的基礎(chǔ)如前所述，小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作差，不利于《小企業(yè)會計(jì)制度》在短期間內(nèi)實(shí)施。因此，要加快《小企業(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)的實(shí)施，非常重要的一個方面就是要規(guī)范小企業(yè)會計(jì)基礎(chǔ)工作。因?yàn)闀?jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，即使組織實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》，實(shí)施也不容易到位或發(fā)生執(zhí)行上的偏差。為此，小企業(yè)應(yīng)以《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù)，針對小企業(yè)會計(jì)工作存在的問題，要設(shè)計(jì)合理的會計(jì)記錄程序，要完善嚴(yán)密的憑證制度，要建立嚴(yán)格的日常核對制度，只有這樣才能確?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》在小企業(yè)規(guī)范組織與實(shí)施。
(2)構(gòu)建完善的控制環(huán)境，為實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)制度》提供運(yùn)行機(jī)制
控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的建立。其主要包括企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式及風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)，管理控制方法，內(nèi)部審計(jì)及外部影響等等。構(gòu)建良好的控制環(huán)境有利于小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計(jì)制度》的要求，健全符合小企業(yè)會計(jì)發(fā)展需要的會計(jì)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制，并為小企業(yè)改善會計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此，小企業(yè)應(yīng)建立完善的小企業(yè)會計(jì)機(jī)構(gòu)，并按照不相容職務(wù)相分離的原則合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù)，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn)，會計(jì)核算宜采用集中核算的方式，即由會計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理;錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作;業(yè)務(wù)較少的企業(yè)一般可設(shè)會計(jì)主管兼總賬會計(jì)、明細(xì)賬會計(jì)兼稽核、出納三個崗位。只有會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理了，才能從根本上解決《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施問題，才能提供《小企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施的良好運(yùn)行機(jī)制。
(3)重視小企業(yè)會計(jì)人員的培養(yǎng)，加快提高會計(jì)人員的素質(zhì)
小企業(yè)要適應(yīng)時代發(fā)展的步伐，適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，解決小企業(yè)會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低，業(yè)務(wù)工作不適應(yīng)的問題。為此小企業(yè)要自覺組織學(xué)習(xí)，小企業(yè)會計(jì)人員更應(yīng)自覺學(xué)習(xí)，不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平，使小企業(yè)會計(jì)人員有過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng)，具有扎實(shí)的會計(jì)知識、嫻熟的會計(jì)技能。只有這樣，才能使小企業(yè)的會計(jì)人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會計(jì)制度》，做到充分了解該制度的內(nèi)容、理解、掌握制度中規(guī)定的會計(jì)核算方法和相關(guān)規(guī)定，用以指導(dǎo)、規(guī)范會計(jì)實(shí)務(wù)工作，提高會計(jì)業(yè)務(wù)能力，并提高執(zhí)行《小企業(yè)會計(jì)制度》的自覺性，為《小企業(yè)會計(jì)制度》的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。
(4)轉(zhuǎn)變小企業(yè)業(yè)主的觀念，清除不必在的障礙
如前所述，小企業(yè)業(yè)主對《小企業(yè)會計(jì)制度》的認(rèn)識不到位，對會計(jì)工作重視不夠。目前很多小企業(yè)的業(yè)主的法律和管理意識不強(qiáng)，重銷售輕管理、重稅收輕會計(jì)現(xiàn)象非常嚴(yán)重。很多業(yè)主對會計(jì)方面的知識、政策、法規(guī)存在著很大的認(rèn)識誤區(qū)。這已嚴(yán)重地阻礙了《小企業(yè)會計(jì)制度》的實(shí)施。因此各政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳，使小企業(yè)業(yè)主從根本上轉(zhuǎn)變觀念，引起他們對會計(jì)工作的高度重視，讓他們認(rèn)識到不但要學(xué)會“賺錢”，更要學(xué)會怎么去“省錢”，統(tǒng)籌地“用錢”，使會計(jì)管理工作為更好地創(chuàng)造效益服務(wù)。只有這樣才能促進(jìn)《小企業(yè)會計(jì)制度》的順利實(shí)施，促進(jìn)會計(jì)工作的規(guī)范化。
綜上所述，《小企業(yè)會計(jì)制度》雖然頒布并實(shí)施一年多了，但由于制度執(zhí)行的不完全確定性、培訓(xùn)工作缺位、小企業(yè)內(nèi)在不利因素的存在等原因，致使《小企業(yè)會計(jì)制度》貫徹執(zhí)行難度較大。但一套新制度的執(zhí)行，總會存在一些問題。只要我們本著科學(xué)、合理、審慎的態(tài)度，從不同層面采取有效措施，標(biāo)本兼治，一定能起到顯著的效果。
在對《小企業(yè)會計(jì)制度》相關(guān)問題進(jìn)行探討的過程中，筆者發(fā)現(xiàn)圍繞制度有很多問題，包括制度制訂的背景、基本內(nèi)容、與現(xiàn)有會計(jì)制度的比較、如何實(shí)施才能更好的發(fā)揮其應(yīng)有的效果等。但制度已經(jīng)開始實(shí)施，更為關(guān)注的應(yīng)是如何使該制度的實(shí)施更有效果，經(jīng)過上述分析，本文得出如下結(jié)論：
1.《小企業(yè)會計(jì)制度》的順利實(shí)施有賴于小企業(yè)本身及外部的共同努力。(1)從小企業(yè)本身來講，要端正態(tài)度，對待該制度要有正確的認(rèn)識，不能因其“小”就放松對于會計(jì)基本原則的要求。無論是企業(yè)負(fù)責(zé)人，還是會計(jì)人員都要恪守職責(zé)，同時不斷提高職業(yè)素質(zhì)。(2)從小企業(yè)的外部(即小企業(yè)所處的社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境)來講，在小企業(yè)生存發(fā)展的外部環(huán)境中，政府相關(guān)部門要做好宣傳、監(jiān)督工作，會計(jì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)盡快熟悉制度規(guī)定，以促進(jìn)該制度在實(shí)施中發(fā)揮預(yù)期的效果。
2.《小企業(yè)會計(jì)制度》要隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷完善。目前來說，該制度實(shí)施時間不長，利弊都需要實(shí)踐檢驗(yàn)。通過對該制度的分析及其與《企業(yè)會計(jì)制度》的對比，結(jié)合我國當(dāng)前小企業(yè)的實(shí)際情況，本文提出了對《小企業(yè)會計(jì)制度》在適用范圍、特殊業(yè)務(wù)會計(jì)處理、與稅法規(guī)定相協(xié)調(diào)等方面需要加以完善之處，以期《小企業(yè)會計(jì)制度》能更好的為小企業(yè)服務(wù)。
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