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劉小明:標(biāo)準(zhǔn)成本和彈性成本
2016-01-20 58869
成本是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的,用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。排除了不該發(fā)生的浪費(fèi)。標(biāo)準(zhǔn)成本體現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和要求,主要用于衡量產(chǎn)品制造過(guò)程的工作效率和控制出版、控制成本,也可用于存貨和銷(xiāo)售成本的計(jì)價(jià)。有兩種含義: 

  成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量*標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) 

  標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量*單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 

  標(biāo)準(zhǔn)成本按所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平,分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本和正常標(biāo)準(zhǔn)成本。 

  理想標(biāo)準(zhǔn)成本是在最優(yōu)的生產(chǎn)條件下,利用現(xiàn)有規(guī)模和設(shè)備能達(dá)到的最低成本。是理論上的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)要素的理想價(jià)格和可能實(shí)現(xiàn)的最高生產(chǎn)能力的利用水平。理想的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)過(guò)程中毫無(wú)技術(shù)浪費(fèi)時(shí)的生產(chǎn)要素消耗量,最熟練的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時(shí)間等條件下可能實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績(jī)。最高生產(chǎn)能力的利用水平是指理論上可能達(dá)到的設(shè)備利用程度,只扣除不可避免的機(jī)器修理、改換品種、調(diào)整設(shè)備的時(shí)間,而不考慮產(chǎn)品銷(xiāo)路不暢、生產(chǎn)技術(shù)故障造成的損失。這種標(biāo)準(zhǔn)是“工廠(chǎng)的極樂(lè)世界”,很難成為現(xiàn)實(shí),即使出現(xiàn)也不可能持久。它的主要用途是提供一個(gè)完美無(wú)缺的目標(biāo),揭示成本下降的潛力,不能作為考核的依據(jù)。 

  正常標(biāo)準(zhǔn)成本是在效率良好的條件下,根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出的標(biāo)準(zhǔn)成本。把難以避免的損耗和低效率等情況也計(jì)算在內(nèi),使之切實(shí)可行。從數(shù)量上看,它大于理想標(biāo)準(zhǔn)成本,但又小于歷史平均水平,實(shí)施以后實(shí)際成本可能是逆差,是要經(jīng)過(guò)努力才能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn),因而可以調(diào)動(dòng)職工的積極性。 

  正常標(biāo)準(zhǔn)成本的特點(diǎn):A??陀^(guān)性和科學(xué)性;B。現(xiàn)實(shí)性;C。激勵(lì)性D。穩(wěn)定性 

  標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期,分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本。成本決定因素變化時(shí),需要按變化了的情況加以修訂現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本。基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定,只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化,就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。重大變化是指產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)的變化,重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的變化,生產(chǎn)技術(shù)和生產(chǎn)工藝的變化等。由于市場(chǎng)供求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度的變化,由于工作方法改變而引起的效率變化等,不屬于生產(chǎn)的基本條件變化,不需修訂。通過(guò)基本標(biāo)準(zhǔn)成本與各期實(shí)際成本對(duì)比,可反映成本變動(dòng)的趨勢(shì),但基本標(biāo)準(zhǔn)成本不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性,因?yàn)槠洳话锤髌趯?shí)際修訂。 

  標(biāo)準(zhǔn)成本的制定 

  直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 

  直接材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量,是用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程法或其他技術(shù)分析方法確定的,包括必不可少的消耗以及各種難以避免的損失。 

  直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),是預(yù)計(jì)下一年度實(shí)際需要支付的進(jìn)料單位成本,包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)和正常損耗等成本,是取得材料的完全成本。 

  直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本 

  直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。是各個(gè)工序的匯總。是現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下,生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間,包括必要的間隙和停工,如工間休息、調(diào)整設(shè)備時(shí)間、不可避免的廢品耗用工時(shí)等。  直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。如果是計(jì)件工資制,是預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工資除以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。  如果是月工資制,需要根據(jù)月工資總額和可用工時(shí)總量來(lái)確定。 

  制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本  A。 變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本 

  變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn),它在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定時(shí)已經(jīng)確定。有些企業(yè)采用機(jī)器工時(shí)或其他用量標(biāo)準(zhǔn)。作為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量單位,應(yīng)盡可能與變動(dòng)制造費(fèi)用保持較好的線(xiàn)性關(guān)系。 

  變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每一工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 =變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)示總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)  變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本  =單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*每小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率  B。 固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本  如果企業(yè)采用變動(dòng)成本計(jì)算,固定制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本,不需制定固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。如果企業(yè)采用完全成本計(jì)算,則要確定。  固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)相同,包括直接人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、其他用量標(biāo)準(zhǔn)等,并且兩者要保持一致,以便進(jìn)行差異分析。它在直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定時(shí)已經(jīng)確定。  固定制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率 =固定制造費(fèi)用預(yù)示總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)  固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)成本  =單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)*每小時(shí)固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率  將上述料工費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總,就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。通常編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡,反映具體構(gòu)成。在生產(chǎn)之前送達(dá)有關(guān)人員,作為領(lǐng)料、派工和支出其他費(fèi)用的依據(jù)。  彈性預(yù)算  是企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量的情況下,根據(jù)本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系,按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預(yù)算。主要用于各種間接費(fèi)用預(yù)算,有些企業(yè)也用于利潤(rùn)預(yù)算。  特點(diǎn)  是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的,從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍  是按成本的不同性態(tài)分類(lèi)列示的,便于在計(jì)劃終了時(shí)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”(應(yīng)當(dāng)達(dá)到的成本水平),使預(yù)算的執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核建立在更加現(xiàn)實(shí)和可比的基礎(chǔ)上?!?nbsp;彈性成本預(yù)算的編制  基本步驟:選擇業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位;確定適用的業(yè)務(wù)量范圍;逐項(xiàng)研究并確定各項(xiàng)成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系;計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本,并用一定的方式來(lái)表達(dá)。  業(yè)務(wù)量的計(jì)量單位要最能代表本單位。如手工操作為主的車(chē)間,就應(yīng)選用人工工時(shí);制造單一產(chǎn)品的部門(mén),可選用實(shí)物數(shù)量;制造多產(chǎn)品的部門(mén),可選用人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等。  業(yè)務(wù)量范圍,可在正常生產(chǎn)能力的70%-110%之間,或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。  彈性預(yù)算的質(zhì)量高低,很大程度上取決于成本性態(tài)的分析水平。  多水平法(列表法)  優(yōu)點(diǎn):可對(duì)號(hào)入座,簡(jiǎn)便;混合成本中的階梯成本和曲線(xiàn)成本,可按其性態(tài)計(jì)算填列,不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線(xiàn)成本。但運(yùn)用多水平法彈性預(yù)算評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí),往往需要用插補(bǔ)法來(lái)計(jì)算,較麻煩。  公式法  y=a+bx  優(yōu)點(diǎn):便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。但階梯成本和曲線(xiàn)成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線(xiàn)成本,以便用y=a+bx表示。必要時(shí)還要在備注中說(shuō)明不同業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)采用的不同固定成本金額的單位變動(dòng)成本金額。  運(yùn)用  控制支出  評(píng)價(jià)和考核成本控制業(yè)績(jī)  目標(biāo)成本  概念:是根據(jù)可實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入扣除目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)算出來(lái)的成本。是目標(biāo)管理思想在成本管理中應(yīng)用的產(chǎn)物。  目標(biāo)管理的要求:  初步在最高層設(shè)置目標(biāo)  明確組織的任務(wù)  下屬人員的目標(biāo)設(shè)置  擬訂目標(biāo)的反復(fù)循環(huán)過(guò)程  目標(biāo)成本的確定  初步測(cè)算  可行性分析
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