近年來，在許多發(fā)達國家，繼ISO9000標(biāo)準(zhǔn)之后，又掀起了一場6西格瑪質(zhì)量運動。以美國摩托羅拉公司為代表的許多跨國公司以及走在質(zhì)量管理前列的中小企業(yè)，都將6西格瑪質(zhì)量管理作為企業(yè)的一種戰(zhàn)略引進并推廣，并已取得了可喜的成績。

　　一、6西格瑪質(zhì)量管理的科學(xué)內(nèi)涵

　　在二十世紀(jì)中葉之前，人們一直延用休哈特博士的經(jīng)濟控制的理論，以3個西格瑪3σ　法則控制產(chǎn)品質(zhì)量。當(dāng)時認(rèn)為以±3西格瑪?shù)目刂平缦迊砜刂飘a(chǎn)品質(zhì)量是最經(jīng)濟、最合理的控制手段，其對生產(chǎn)設(shè)備的精度要求并不苛刻，能為降低生產(chǎn)成本提供方便。實施“±3西格瑪”質(zhì)量控制，當(dāng)生產(chǎn)過程處于穩(wěn)定狀態(tài)時，產(chǎn)品過程質(zhì)量的合格率為99.73％，即出現(xiàn)不合格的概率僅在千分之三左右，這在當(dāng)時是一個很高的質(zhì)量水平。但隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展，科技的進步，管理水平的大大提高，這一質(zhì)量控制在現(xiàn)在許多情況下還是不夠的。

　　6西格瑪質(zhì)量管理是從顧客的觀點考慮質(zhì)量問題，采用科學(xué)的方法，在經(jīng)營的所有領(lǐng)域追求“無缺陷”的質(zhì)量，以大大減少企業(yè)經(jīng)營全領(lǐng)域的成本，提高企業(yè)的競爭力。它的目標(biāo)是消除無附加值活動，縮短生產(chǎn)周期，增加利潤。6西格瑪質(zhì)量管理是企業(yè)將來獲得持續(xù)競爭力和利益的必然活動，它的成效主要表現(xiàn)在：顧客滿意度提高、市場占有率增加、缺陷率降低、成本降低、生產(chǎn)周期縮短、投資匯報率提高等。

　　二、6西格瑪質(zhì)量管理對傳統(tǒng)質(zhì)量成本理論的挑戰(zhàn)

　　質(zhì)量成本是美國質(zhì)量管理專家費根堡姆在20世紀(jì)50年代初最早提出，他主張把質(zhì)量預(yù)防費用和檢驗費用與產(chǎn)品不合要求所造成的廠內(nèi)損失和廠外損失一起加以考慮，并形成質(zhì)量成本報告，成為企業(yè)管理者了解質(zhì)量問題對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響，進行質(zhì)量決策的依據(jù)。質(zhì)量成本得到了西方國家的普遍重視，特別是隨著Ｊ．Ｍ．朱蘭博士“礦中黃金”理論的提出，更使建立在這一基礎(chǔ)之上的質(zhì)量成本理論日趨完善。在ISO8402－1994質(zhì)量成本是為確保和保證滿意的質(zhì)量而發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質(zhì)量所造成的損失。

　　但這一質(zhì)量成本理論其實質(zhì)仍是將質(zhì)量成本分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失四個部分，并以它們的因果關(guān)系為基礎(chǔ)，構(gòu)建其理論體系和方法體系。根據(jù)這一質(zhì)量成本理論，檢驗費用與預(yù)防費用在開始時一般較低，并隨著質(zhì)量要求的提高而逐漸增大，當(dāng)質(zhì)量達到一定水平后，若再要求提高質(zhì)量，質(zhì)量管理費用就會急劇上升。內(nèi)部質(zhì)量損失與外部質(zhì)量損失情況正好相反，開始時由于合格品率較低，質(zhì)量損失較大，但隨著質(zhì)量的提高，質(zhì)量損失則會逐漸下降，當(dāng)質(zhì)量達到一定水平后，盡管大幅度增加檢驗費用和預(yù)防費用，但質(zhì)量損失的下降速度反而會逐漸減慢。因此，在產(chǎn)品質(zhì)量上就必然存在著一個理想點，即當(dāng)產(chǎn)品質(zhì)量確定在這一點時，產(chǎn)品的質(zhì)量總成本最低，企業(yè)的收益最大。該點為最佳質(zhì)量水平，其對應(yīng)的質(zhì)量成本即為最佳質(zhì)量成本。

　　這一質(zhì)量成本理論從誕生時起，其全部內(nèi)容都是圍繞著以最少的質(zhì)量資金投入，消滅盡可能多的廢次品損失這一核心思想展開的。其研究與應(yīng)用，在企業(yè)的質(zhì)量管理工作中曾經(jīng)發(fā)揮過積極作用。但面對6西格瑪質(zhì)量管理表現(xiàn)出了許多問題：

　?。ㄒ唬┟鎸?西格瑪質(zhì)量管理取得的巨大成效，傳統(tǒng)的質(zhì)量成本理論顯出缺陷。

　　根據(jù)傳統(tǒng)的質(zhì)量成本理論，3西格瑪質(zhì)量水平為最經(jīng)濟、最合理的質(zhì)量水平。但從有關(guān)資料得知，達到6西格瑪質(zhì)量水平的企業(yè)，其質(zhì)量費用還不到銷售額的10％；達到5西格瑪質(zhì)量水平的企業(yè)是10％～15％；達到４西格瑪質(zhì)量水平的企業(yè)是15％～20％；達到3西格瑪質(zhì)量水平的企業(yè)是20％～30％。隨著質(zhì)量的不斷提高，企業(yè)的利潤率不斷提高，質(zhì)量成本占銷售額的比重不斷下降。如美國通用電器（GE司從1996年正式導(dǎo)入6西格瑪質(zhì)量管理，在短短的幾年內(nèi)獲得了極大的質(zhì)量與生產(chǎn)力的提高和巨大的市場回報。通用電氣199８年的營運毛利率達到創(chuàng)紀(jì)錄的16.7比前一年提高了1個百分點，超過90年代初的水平12％　４個百分點，從6西格瑪質(zhì)量管理中的獲益超過了15億美元。

　?。ǘ?西格瑪質(zhì)量管理目標(biāo)是增加利潤，傳統(tǒng)質(zhì)量成本理論不能全面反映質(zhì)量管理的績效。

　　6西格瑪質(zhì)量管理的目標(biāo)是消除無附加值活動，縮短生產(chǎn)周期，增加利潤。質(zhì)量成本只是質(zhì)量資金運動中的一個環(huán)節(jié)，它只能影響質(zhì)量損益的一個方面，而不能替代質(zhì)量損益。因此，單獨核算質(zhì)量成本不足以用來評價質(zhì)量管理的得失、質(zhì)量經(jīng)濟效益的好壞，也不能為全面質(zhì)量管理的有效開展提供完整的價值參考，有時還可能為全面質(zhì)量管理提供錯誤的成本信息。例如，傳統(tǒng)質(zhì)量成本理論認(rèn)為，質(zhì)量成本上升是一個不好的跡象，應(yīng)加以控制；但如果質(zhì)量成本增加引起的質(zhì)量收入的上升幅度超過了質(zhì)量成本上升的幅度，就應(yīng)被視為是好現(xiàn)象。相反，質(zhì)量成本下降是管理的理想目標(biāo)，應(yīng)加以鞏固；但如果質(zhì)量成本下降所引起的質(zhì)量收入的下降幅度超過了質(zhì)量成本的下降幅度，則質(zhì)量成本的下降應(yīng)被視為是不正常的，必須阻止。

　　（三）6西格瑪質(zhì)量管理以顧客為中心，傳統(tǒng)質(zhì)量成本理論以企業(yè)為中心。

　　6西格瑪質(zhì)量管理是從顧客的觀點考慮質(zhì)量問題，強調(diào)顧客滿意度。然而根據(jù)最優(yōu)質(zhì)量成本模型所確定的最優(yōu)質(zhì)量水平，是僅僅從企業(yè)內(nèi)部考慮的最經(jīng)濟的質(zhì)量水平，顯然不一定是市場評價最好的質(zhì)量水平，結(jié)果允許有缺陷的產(chǎn)品投放市場，不能極大程度地滿足顧客的需求，產(chǎn)品在市場上缺乏競爭力。最優(yōu)質(zhì)量成本模型用孤立的觀點看待問題，沒有考慮市場對企業(yè)的影響，沒有考慮產(chǎn)品質(zhì)量對消費者的使用成本和生產(chǎn)效率的影響，沒有考慮產(chǎn)品質(zhì)量對社會、對環(huán)境的影響。

　　三、創(chuàng)新質(zhì)量成本理論，完善質(zhì)量成本管理

　?。ㄒ唬┮M質(zhì)量收入。

　　質(zhì)量資金運動作為一個完整的過程，包括質(zhì)量費用投入和質(zhì)量收入產(chǎn)出兩部分，要完整地反映6西格瑪質(zhì)量管理取得的效益，必須對質(zhì)量收入、質(zhì)量成本和質(zhì)量損益進行核算。這是質(zhì)量成本理論發(fā)展的需要，也是6西格瑪質(zhì)量管理的要求。

　　質(zhì)量收入是質(zhì)量得到保證或較原有水平提高后企業(yè)和社會所得到的或?qū)⒛艿玫降母嗟膬r值或使用價值。這里的質(zhì)量是指工作質(zhì)量、工序質(zhì)量和產(chǎn)品質(zhì)量的總稱，對其科學(xué)的把握要認(rèn)真的研究其得益主體的質(zhì)量收入，即企業(yè)的質(zhì)量收入和社會的質(zhì)量收入。

　　1．企業(yè)的質(zhì)量收入

　　企業(yè)的質(zhì)量收入應(yīng)包括本期實現(xiàn)的質(zhì)量收入和潛在的質(zhì)量收入兩部分。

　　本期實現(xiàn)的質(zhì)量收入是企業(yè)全面質(zhì)量管理在本報告期內(nèi)創(chuàng)造的直接收入，是已實現(xiàn)了的貨幣流入量。一般包括優(yōu)質(zhì)優(yōu)價收入、成本降低收入、減廢增產(chǎn)收入、優(yōu)質(zhì)商譽收入、優(yōu)質(zhì)廣銷收入、工作質(zhì)量提高收入和其他質(zhì)量收入七個部分。

　　企業(yè)潛在的質(zhì)量收入是在持續(xù)經(jīng)營的條件下，企業(yè)在未來一定的生產(chǎn)周期內(nèi)可能得到的質(zhì)量收入。具體包括潛在的減廢增產(chǎn)收入、潛在的優(yōu)質(zhì)商譽收入、潛在的優(yōu)質(zhì)廣銷收入、潛在的工作質(zhì)量提高收入及其他的潛在質(zhì)量收入。

　　企業(yè)潛在的質(zhì)量收入是全面質(zhì)量管理效益在時間上的延伸。事物發(fā)展的復(fù)雜性，經(jīng)濟活動的連續(xù)性和長期性，決定了質(zhì)量成本的某些支出如部分預(yù)防費用、質(zhì)量提高費用支出，不可能立竿見影，而只能在未來的經(jīng)營周期內(nèi)持續(xù)地發(fā)揮效用。潛在的質(zhì)量收入是本期實現(xiàn)的質(zhì)量收入的遞延，只有綜合核算這兩項質(zhì)量收入，才能為企業(yè)的微觀決策提供全面可靠的數(shù)據(jù)，并有利于管理當(dāng)局下決心立足于長遠(yuǎn)利益，為保證今后一個較長時間內(nèi)形成有利的現(xiàn)金流入創(chuàng)造條件，使目前利益和長遠(yuǎn)利益得到統(tǒng)一。

　　2．社會的質(zhì)量收入

　　社會的質(zhì)量收入是在本企業(yè)之外創(chuàng)造的全部質(zhì)量收入之和。如因使用成本降低而給消費者帶來的質(zhì)量收入，由于減少對生態(tài)平衡的破壞，減少對環(huán)境的污染，提高稀缺資源的利用程度，用代用品取代不可再生資源而給社會帶來的質(zhì)量收入等。社會的質(zhì)量收入屬宏觀效益，是間接的質(zhì)量收入，具有一定的模糊性。由于間接收入的得益主體是消費者和社會，不易計算，生產(chǎn)企業(yè)在測算質(zhì)量收入時往往忽視。

　　需要特別指出的是，在6西格瑪質(zhì)量管理下，一個企業(yè)的全面質(zhì)量管理要取得持續(xù)的成功，必須取得商品市場的長久支持和信任，而這又取決于社會的質(zhì)量收入的高低——也就是能給用戶帶來的先天性質(zhì)量收益的多少。因此，只有跳出企業(yè)這個狹隘的小天地，立足于市場和社會，把降低壽命周期成本，提高用戶的質(zhì)量收入當(dāng)作質(zhì)量管理的重要任務(wù)來抓，才能使企業(yè)保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢。

　?。?span style="font-family:宋體;">（二）完善質(zhì)量成本。

　　傳統(tǒng)質(zhì)量成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失四個部分。質(zhì)量成本應(yīng)該是質(zhì)量管理活動的一切耗費。內(nèi)外故障損失不是質(zhì)量管理活動的耗費，而是結(jié)果性損失，不應(yīng)成為質(zhì)量成本的有機構(gòu)成部分。另外，傳統(tǒng)質(zhì)量成本幾乎沒有反映質(zhì)量提高成本。傳統(tǒng)產(chǎn)品的改進和提高，新產(chǎn)品的設(shè)計開發(fā)，越來越成為現(xiàn)代質(zhì)量管理的核心內(nèi)容，不反映這部分質(zhì)量提高成本，就不可能為質(zhì)量管理決策提供完整的價值信息。根據(jù)我們的認(rèn)識，質(zhì)量成本應(yīng)包括預(yù)防成本、鑒定成本、質(zhì)量提高成本和外部質(zhì)量保證成本。傳統(tǒng)的內(nèi)外質(zhì)量損失是質(zhì)量成本的重要研究對象，但不直接構(gòu)成質(zhì)量成本的內(nèi)容。

　?。?nbsp; （三）注重質(zhì)量損益。

　　質(zhì)量損益是質(zhì)量收入減去相應(yīng)的質(zhì)量成本后的余額。質(zhì)量損益作為全面考核質(zhì)量管理經(jīng)濟性的綜合性指標(biāo)，是衡量全面質(zhì)量管理是否取得成效的根本標(biāo)志。如果質(zhì)量收入補償質(zhì)量成本后尚有余額，就形成質(zhì)量利潤，表示質(zhì)量費用投入取得了較好的效果，全面質(zhì)量管理取得了一定的成效；反之，如果質(zhì)量收入不足以抵補質(zhì)量成本，沒有形成相應(yīng)的質(zhì)量利潤，表明質(zhì)量費用的投入很多是無效的，全面質(zhì)量管理的各項工作也有待改進和完善。

　　6西格瑪質(zhì)量管理之所以取得了很好的成效，是因為一方面隨著質(zhì)量的不斷提高，質(zhì)量損失隨之減少；另一方面，隨著產(chǎn)品質(zhì)量的提高，產(chǎn)品銷售量和產(chǎn)量不斷增長，企業(yè)生產(chǎn)能力得到充分利用，單位產(chǎn)品的固定成本會降低，從而使單位產(chǎn)品成本下降。盡管提高質(zhì)量會增加預(yù)防費用和鑒定費用，但質(zhì)量收入的增長超過了質(zhì)量成本的增長，因此，隨著產(chǎn)品質(zhì)量由3西格瑪?shù)?西格瑪不斷提高，企業(yè)的利潤率不斷提高，質(zhì)量成本占銷售額的比重不斷下降。